Автор: Мысина Анастасия
Источник: Журнал “ Бухгалтерия: просто, понятно, практично” №20-2012
Дата публикации: 29 Октября 2012
Руководство холдинга приняло решение в 2013-2015 годах сэкономить на налоге на прибыль, создав консолидированную группу налогоплательщиков. Предполагается, что головная компания будет ответственным налогоплательщиком группы. Разберемся, какие условия нужно соблюсти и что нужно сделать, чтобы создать консолидированную группу.
Возможность создавать консолидированные группы налогоплательщиков у российских компаний появилась с 2012 года, после того как Налоговый кодекс пополнился главой 3.1 (введена Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ).
Консолидированной группой налогоплательщиков (далее – КГН) признается объединение плательщиков налога на прибыль, созданное (ст. 25.1 НК РФ):
Просто Не упустите
Чтобы уплачивать налог на прибыль по консолидированной группе в 2013 году, нужно до 30 октября 2012 года подать в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы (п. 6 ст. 25.3 НК РФ).
Условия создания КГН
Все ограничения по созданию группы, предусмотренные ст. 25.2 НК РФ, можно разделить на два вида: индивидуальные (для каждого участника в отдельности) и групповые (накладываемые на всю группу в совокупности).
Индивидуальные условия. Они приведены в пп. 1-3 ст. 25.2 НК РФ. Итак, каждый участник потенциальной КГН:
Групповые условия. Если документы для создания КГН подаются в 2012 году, то все участники КГН должны отвечать таким условиям (п. 5 ст. 25.2 НК РФ):
Просто ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Условия участия в КГН должны соблюдаться каждым участником группы не только на момент ее регистрации, но и на протяжении всего срока действия договора о создании группы (ст. 25.2 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-03-10/118).
Как считать совокупную сумму налогов
При формировании совокупной суммы налогов для целей формирования КГН можно использовать позицию ФНС России из письма от 29.12.2011 № АС-4-3/22569. По мнению налогового ведомства, с учетом нормы п. 3 ст. 45 НК РФ в сумму уплаченных налогов включаются:
Не участвуют в расчете:
Кто не может входить в КГН
Независимо от выполнения вышеперечисленных условий в КГН не могут входить (п. 6 ст. 25.2 НК РФ):
Банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и профессиональные участники рынка ценных бумаг могут консолидироваться только с подобными компаниями. Например, страховая компания может входить в КГН, которую составляют исключительно страховые компании.
В письме ФНС России от 29.12.2011 № АС-4-3-22569 перечислены контрольные мероприятия по проверке участников КГН на предмет возможности входить в группу. Так, на основании сведений из ЕГРЮЛ, а также сведений, размещенных на официальных интернет-сайтах ЦБ РФ и Федеральной службы по финансовым рынкам, налоговики проверят наличие у компании соответствующей лицензии. При необходимости налоговый орган может направить запрос. А принадлежность участника КГН к особой экономической зоне проверят с помощью информации, размещенной на сайте Минэкономразвития.
Ответственный участник
Компания, на которую в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по группе, признается ответственным участником КГН (п. 3 ст. 25.3 НК РФ). Желающие объединиться в КГН заранее, до составления договора, должны определить, кто будет ответственным.
Ответственный участник действует от имени КГН, является уполномоченным представителем ее участников на основании закона, исполняет права и обязанности группы как налогоплательщика, в том числе по уплате налога, подаче налоговой отчетности, взаимодействию с налоговыми органами при проведении проверок. При этом за другими участниками сохраняется право самостоятельно участвовать в процедуре налоговой проверки, представлять документы в налоговые органы по их запросам, обжаловать вынесенные по итогам проверок решения. Отдельно предусматривается, что ряд полномочий в отношении деятельности группы ответственный участник несет и после прекращения договора о консолидации (ст. 25.5 НК РФ).
Просто ВАЖНО ЗНАТЬ
Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).
Договор о создании КГН
Если компании отвечают всем указанным выше условиям, можно заключать договор о создании КГН (п. 1 ст. 25.3 НК РФ). К правоотношениям по договору применяется НК РФ, а в неурегулированной части – ГК РФ. В случае несоответствия законодательству договор может быть оспорен заинтересованными сторонами либо налоговым органом (п. 3 ст. 25.3 НК РФ).
Существенные условия договора. Согласно п. 2 ст. 25.3 НК РФ таковыми являются:
Другие важные условия договора.
ФНС России в своем письме от 29.12.2011 № ЕД-4-3/22492 настаивает, что в договоре о создании КГН также должно быть следующее:
А по мнению финансового ведомства, в договоре должны быть еще определены порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-03-06/1/102).
ПОНЯТНО, ЧТО…
… в договоре о создании КГН имеет смысл зафиксировать также выбранный участниками способ исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, установленный ст. 286 НК РФ (письмо ФНС России от 29.12.2011 № ЕД-4-3/22492).
Регистрация договора
Договор о создании КГН регистрируют в налоговом органе по месту постановки на учет ответственного участника. Что представлять в инспекцию. Для регистрации необходимо предоставить в налоговый орган такие документы:
По мнению финансового ведомства, пакет документов должен быть сформирован с разделением по каждому участнику группы.
При этом копии платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, а также копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным налогам следует упорядочить по датам (письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-06/4/15, ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4756).
Чего ожидать от инспекции. В течение месяца со дня представления документов налоговый орган должен либо зарегистрировать договор, либо отказать в регистрации. Отказ допускается только в определенных налоговым законодательством случаях, причем он должен быть мотивированным (пп. 8, 11 ст. 25.3 НК РФ). Решение об отказе в регистрации инспекция должна передать компании в течение пяти рабочих дней (п. 13 ст. 25.3 НК РФ).
Если были допущены какие-то нарушения, но затем их устранили, то ответственный участник имеет право повторно подать документы для регистрации договора, если срок для подачи не истек.
В течение пяти рабочих дней с даты регистрации инспекция обязана выдать ответственному участнику один экземпляр договора о создании КГН с отметкой о его регистрации (п. 9 ст. 25.3 НК РФ).