Автор: А.Д. Черкай, аудитор, член Российского союза аудиторов
Источник: Журнал “Аудитор” №4-2017
Дата публикации: 27 Апреля 2017
В Концептуальных основах финансовой отчетности в новой редакции 2010 г. [1] Совет по международным стандартам финансовой отчетности во введении обозначил задачу обеспечения подготовки финансовой отчетности, позволяющей пользователям принимать правильные экономические решения в отношении:
При этом Советом по международным стандартам финансовой отчетности ставится задача подготовки отчетности не только для оценки и контроля, но и прогноза будущих значений динамических (имеющих временной характер) характеристик деятельности организаций и на их базе принятия решений по инвестициям в организацию и управление ею.
В пунктах ОВ12, ОВ15-ОВ21 главы 1 новой редакции Концептуальных основ финансовой отчетности обращается внимание на необходимость представления информации как об экономических ресурсах отчитывающейся организации и требованиях к ней, так и об изменениях ее ресурсов и требований к ней, и в первую очередь с целью оценки денежных потоков. Отмечается, что вся эта информация несет в себе полезные исходные сведения для принятия решений о предоставлении организации ресурсов. При этом указывается, что:
В новой редакции Концептуальных основ финансовой отчетности декларируется увеличение внимания в будущих международных стандартах финансовой отчетности к динамической составляющей отчетности. Ранее в 2008 г. эти идеи были апробированы в предложенном Фондом МСФО для обсуждения проекте отчетности потоков денежных средств [2], связанных с тремя типами деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. При этом динамические показатели рассматривались в активах и пассивах параллельно со статическими показателями. Следует отметить, что в предлагаемом проекте отчетности использовались не приведенные в МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” определения нефинансовых и финансовых активов и обязательств, а отличные от них.
Операционная (текущая) основная деятельность организации связывалась в проекте с использованием в этой деятельности основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также материально-производственных запасов, а также с приобретением и продажей ценных бумаг, с проведением краткосрочных расчетов по этой деятельности с кредиторами и дебиторами.
Инвестиционная деятельность связывалась с инвестиционными вложениями в долгосрочные финансовые вложения и в инвестиционную собственность, например, в недвижимость, а также с долгосрочной дебиторской задолженностью, если она принесет не потери, а доход.
Финансовая деятельность связывалась с денежными средствами, оборотами капитала, долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженностью, в том числе по налогам, займам, кредитам, а также с активами, предназначенными для продажи.
Эти новые для МСФО предложенные варианты отчетности не были приняты в качестве стандартов. Но основные идеи, связанные с необходимостью усиления роли динамических статей отчетности были включены в 2010 году в Концептуальные основы финансовой отчетности, которые продолжают обсуждаться с целью их уточнения [3].
На усиление внимания к динамическим статьям отчетности в соответствии с новыми Концептуальными основами финансовой отчетности [1] и на предложенные Фондом МСФО примеры их использования [2] обратил внимание И.Р. Сухарев [4], который наряду со статическим балансом рассматривал баланс динамических показателей.
Баланс динамических показателей — оборотов рассматривали также А.Г. Рудановский [5], называвший его дифференциальным балансом, Идзири [6], О.И. Кольвах [7], Ю.И. Сигидов и А.И. Трубилин [8].
Для отчетности по МСФО построение баланса динамических показателей достаточно актуально, так как в пробный баланс в учете и в заключительный баланс — Отчет о финансовом положении — по МСФО входят только статические показатели отчетности.
При использовании в качестве пробного баланса оборотно-сальдовой ведомости задача решается значительно проще. Это демонстрирует приведенный в табл. 1 пример построения единого статического и динамического баланса (ЕСД-баланса).
Отметим, что в ЕСД-балансе названия уточняющих подразделов начинаются словами “в том числе”. При проведении дальнейшей детализации доходов и расходов, потоков денежных средств и изменений компонент капитала данный ЕСД-баланс может содержать достаточно полные данные отчетов о финансовых результатах, движении денежных средств и об изменении капитала. При этом все динамические характеристики приводятся вместе со статьями отчета о финансовом положении (баланса). Немаловажно и то, что при переходе в отчетности к единому статическому и динамическому балансу число основных форм отчетности сократится, а объем полезной информации при этом может не уменьшиться.
Таблица 1
Единый статический и динамический баланс, тыс. руб.
Литература