Автор: К.В.Щиборщ, к.э.н.
Источник: Журнал «Аудитор» № 1-2003г
Дата публикации: 15 Сентября 2005
Понятие «бюджет» применяется не только для национальной экономики, но и применительно к отдельному предприятию. При этом под бюджетом понимается план хозяйственной деятельности предприятия на текущий (бюджетный) период – обычно квартал или год. Отличительными особенностями бюджета как инструмента планирования на уровне предприятия являются:
Рассматриваемый в динамике процесс управленческого планирования (бюджетирования) представляет собой трехэтапный временной цикл, в котором основой следующего бюджетного цикла является завершающая стадия предыдущего бюджетного цикла (рис.1).
Таким образом,с методологической точки зрения бюджетирование деятельности предприятия включает в себя следующие три блока:
В данной статье освещаются методологические аспекты первой стадии бюджетного цикла – составления проекта сводного бюджета предприятия.
Структура сводного бюджета предприятия и технология бюджетного планирования во многом определяются отраслевой принадлежностью. Это обусловливается спецификой хозяйственных операций и цикла воспроизводства компаний различных отраслей:промышленных предприятий, банков, торговых фирм, организаций сферы услуг. В промышленности цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики:здесь присутствуют стадии и снабжения (закупка материальных ресурсов), и производства, и хранения, и сбыта произведенной продукции, и расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, например, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует. Финансовый и инвестиционный циклы промышленной компании изображены на рис.2.
Применительно к процессу управления отраслевые особенности промышленного предприятия выражаются в том, что здесь появляется такой сложный сегмент бюджетного процесса, как производственный учет и планирование , охватывающий стадию преобразования (трансформации) «входящих» ресурсов в «исходящие» товарные потоки. Наличие производственной стадии определяет специфику не только финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В отличие от других отраслей, где инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен (т.е.основные средства в основной своей массе относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли), в промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, т.е.предельно индивидуализирована. Здесь существует тесная связь не просто между прибыльностью бизнеса в целом и окупаемостью инвестиций, но и связь между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.
Сводный бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов первого уровня – операционного, инвестиционного и финансового.
Операционный бюджет фокусируется на моделировании будущих расходов и доходов от текущих операций за бюджетный период. Объектом рассмотрения операционного бюджета является, следовательно, финансовый цикл предприятия. Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств и вложений,долгосрочных финансовых вложений), что составляет основу инвестиционного цикла. Цель финансового бюджета – планирование баланса денежных поступлений и расходов, а в более широком смысле баланса оборотных средств и текущих обязательств для поддержания финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода.
«Выходными »результатами бюджетного процесса являются следующие плановые (бюджетные) формы (отчеты):
На рис.3 приведена схема общего алгоритма составления сводного бюджета промышленного предприятия.
Операционный бюджет со стоит из бюджетов (подбюджетов )2-го уровня :
В свою очередь,некоторые бюджеты 2-го уровня складываются из бюджетов 3-го уровня,бюджеты 3-го уровня могут распадаться на бюджеты 4-го уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджет производственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджет производства, а бюджет прямых материальных затрат – бюджетом 4-го уровня, входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура.