Автор: Ефимова Ольга Владимировна
Источник: книга "Финансовый анализ" изд-во "Бухгалтерский учет", 2002 г, Москва
Дата публикации: 16 Сентября 2005
Если небольшая доля (обычно до 20 %) материальных ресурсов в общем объеме материальных ценностей, хранящихся на складе, определяет основную сумму оттока денежных средств при формировании запасов (около 80 %), то они рассматриваются как ресурсы труппы А. Материалы группы В относятся к второстепенным; они менее дорогостоящи, чем материалы группы А, но превосходят их по количеству наименований. Материалы группы С считаются относительно маловажными – это наименее дорогостоящие и наиболее многочисленные материальные ценности. Их приобретение и содержание сопровождаются незначительным (в сравнении с общей суммой) оттоком денежных средств. Обычно затраты на хранение таких запасов меньше, чем расходы по обеспечению жесткого контроля за заказанными партиями, страховыми (резервными) запасами и остатками на складе.
Материальные ресурсы делятся на перечисленные группы в зависимости от конкретных условий производства. Важно то, что наиболее тщательно контролируются материалы группы А. Особое внимание при этом уделяют: расчету потребности в них; календарному планированию формирования запасов и их использования; обоснованию величины страховых запасов; инвентаризации.
Другим полезным с точки зрения предотвращения хищений методом контроля за состоянием запасов материальных ценностей может стать их деление на дефицитные или дорогостоящие (например, драгоценные металлы, спирт, наркотические средства), к которым применяются особые условия хранения и дополнительные приемы контроля за их движением.
Расчет оборачиваемости по видам материальных ценностей представлен в табл. 5.28.
Виды материальных ресурсов | Средние остатки, руб | Списание на с/с, руб | Период оборота, дня |
Сырье и материалы | 693500 | 4593410 | 55,1 |
Топливо | 171000 | 2124000 | 29,4 |
Запасные части | 134000 | 935510 | 52,3 |
Прочие материалы | 76500 | 230040 | 121,4 |
Всего | 1075000 | 7882960 | 49,8 |
Средневзвешенный срок хранения материальных ценностей составляет
(5,1 х 6935000+29,4х171000+52,3х134000+121,4х76500)/1075000 = 55,4 дня
Как видим, наибольший срок хранения имеют прочие материалы (более 120 дней). Вместе с тем надо полагать, что основные возможности сокращения оттока денежных средств в связи с созданием производственных запасов заключены не здесь. Учитывая, что удельный вес материала составляет менее 3 % себестоимости израсходованных материалов, можно предположить, что он будет отнесен к группе С.
Как уже отмечалось, детальному анализу необходимо подвергнуть состояние и движение материальных ценностей, создание запасов которых вызывает основной отток денежных средств, т. е. ресурсов группы А. Вполне возможно, что на анализируемом предприятии к данной группе будут отнесены ресурсы, учитываемые по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Целесообразность создания запасов сырья и материалов, соответствующих объему их 2-месячного потребления (55,4 дня), необходимо оценить исходя из конкретных условий деятельности предприятия.
Система показателей, используемых для анализа оборачиваемости оборотных средств предприятия, приведена в приложении 4.
Следует отметить, что анализ оборачиваемости запасов имеет важное значение еще и потому, что на его основе разрабатываются нормы запасов материальных ценностей в днях и в натуральных единицах, что позволяет оценить соответствующую статью финансового плана организации.
Действующая практика нормирования запасов организаций различных отраслей материального производства рассматривается в работе [77].
Даже если для целей управления запасами используются другие методы контроля и регулирования запасов, разработка норм запасов на основе результатов анализа оборачиваемости служит достижению ряда важных целей, а именно:
По каждому виду материальных ресурсов, который является существенным с точки зрения его доли в общем объеме запасов (входящим в группу А), может быть рассчитан коэффициент обеспеченности запасами. Для этого необходимо сопоставить норму запаса в натуральных единицах и среднее значение фактических остатков в анализируемом периоде. Тогда коэффициент обеспеченности запасами имеет вид
К обеспеченности запасами = Средние остатки запасов за период / Норма запасов |
Последовательность расчета норм запасов материальных ценностей идет «снизу вверх», начиная с обоснования специфицированных норм, на основе которых делается расчет по элементам запасов {сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запчасти и т. д.). После этого расчет проводится в целом по балансовой статье, отражающей величину производственных запасов, и, наконец, рассчитывается общая величина запасов.
Полученное значение, используемое для расчета финансового плана в части статьи «Запасы», полезно сопоставить с величиной запасов, рассчитанной по формуле:
СПЗ = (Топз х Впр)/Дпр |
Где:
СПЗ – средняя величина запасов планируемого периода;
Т – сложившийся в организации срок оборота запасов, рассчитанный на базе показателя выручки;
В – объем продаж планируемого периода;
Д – длительность планового периода.
Данный расчет основан на результатах анализа оборачиваемости запасов и позволяет сказать, какими запасами должно обладать предприятие исходя из сложившегося периода оборота запасов и планируемого объема продаж.
Сопоставление показателей, полученных на базе применения норм отдельных элементов запасов и формулы 5.26, в определенной степени позволяет оценить надежность прогнозных расчетов и обоснованность разработанных норм. В любом случае значительные расхождения между полученными значениями рассматриваемых показателей требуют выяснения. При этом оценка оборачиваемости запасов будет не изолированной, а войдет как составная часть в системный анализ сбыта, производства и закупок.
При анализе оборачиваемости оборотных средств необходимо обратить внимание на: