Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта «Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ).
Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.
Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.
Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.
CARANA Corporation 4350 North Fairfax Drive, Suite 500 Telephone: (703) 243-1700 103030, Россия, Москва, |
АМР США U.S. Agency for International Development Information Center Telephone: 202-712-4810 |
Открытое акционерное общество «ABC» было образовано 5 марта 1993 года и располагается по адресу:
Россия, г. Самара, 443010, ул. Рабочая, дом 25.
Форма собственности АО «ABC» частная. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и свой товарный знак. Учредителями открытого акционерного общества «ABC» являются физические и юридические лица. Срок деятельности общества не ограничен.
Деятельность предприятия регулируется действующим законодательством Российской Федерации и собственным Уставом.
АО «ABC» на 31 декабря 1998 года имеет уставный капитал в размере 9,500,000.00 руб, состоящий из номинальной стоимости акций, распределенных между участниками общества. Сумма оплаченных акций составляет 8,550,000.00 руб. Оставшиеся 950,000.00 руб составляют задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.
Основным видом деятельности общества является производство и реализация газированных ароматизированных фруктовых напитков.
Общество осуществляет следующие второстепенные виды деятельности:
Высшим органом управления АО «ABC» является общее собрание акционеров, созываемое не реже одного раза в год. Общее руководство Общества осуществляет Директор.
Начисление дивидендов производится по решению Собрания акционеров, который определяет размер дивидендов.
Численность работающих АО «ABC» по состоянию на 31 декабря 1998 года составляет 700 человек, в том числе:
Основным направлением развития компании является разработка новых наименований ассортимента и совершенствование системы распределения.
Отчетная валюта рубль. Уровень точности, используемый при представлении цифр в финансовой отчетности – рубль.
Вышеупомянутые статьи являются ключевыми в учетной политике ОАО «АВС»
Выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом НДС (налога на добавленную стоимость).
Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без создания резервов по сомнительным долгам.
Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на финансовый результат.
Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.
Группа основных средств | Средний срок эксплуатации | Средняя годовая норма амортизации |
1. Здания и сооружения | 50 лет | 2 % |
2. Оборудование | 10 лет | 10 % |
3. Транспортные средства | 8 лет | 12 % |
Основные средства, сданные в аренду без перехода права собственности (операционная аренда)
Ниже приводится бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 1998 и отчет о прибылях и убытках за 1998 год исключительно для информационных целей.
Актив | код стр. | На начало года | На конец года |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Внеоборотные активы | |||
Нематериальные активы (04,05): | 110 | 1 000 000.00 | |
В том числе: .организационные расходы* (04) | 111 | ||
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы* (05) | 112 | ||
Основные средства (01,02,03): | 120 | 16 453 050.00 | |
Здания, сооружения, машины и оборудование | 122 | ||
Незавершенное строительство (07,08,61) | 130 | 5 000 000.00 | |
Долгосрочные финансовые вложения (06,82) | 140 | 3 850 000.00 | |
Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
Итого по разделу 1 | 080 | 26 303 050.00 | |
II. Оборотные активы | |||
Запасы | |||
в том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности(10, 15, 16) | 211 | 3 356 166.00 | |
животные на выращивании и откорме (11) | 212 | ||
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13,16): | 213 | 32 500.00 | |
затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 30,36, 44) | 214 | 1 416 025.00 | |
Расходы будущих периодов (31) | 217 | 750 000.00 | |
готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) | 215 | 6 492 682.00 | |
товары отгруженные (45): | 216 | ||
прочие запасы и затраты | 218 | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 800 000.00 | |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты): | 230 | ||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): | 240 | ||
в том числе покупатели и заказчики (62,76,82) | 241 | 13 518 000.00 | |
Векселя к получению (62) | 242 | 4 100 000.00 | |
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 243 | 250 000.00 | |
задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал (75) | 244 | 950 000.00 | |
авансы выданные (61) | 245 | 700 000.00 | |
прочие дебиторы | 246 | ||
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) | 250 | 5 785 700.00 | |
Денежные средства: | 260 | ||
касса (50) | 261 | 5 000.00 | |
расчетный счет (51) | 262 | 2 956 019.00 | |
валютный счет (52) | 263 | 2 360 000.00 | |
Прочие денежные средства (55, 56, 57) | 264 | ||
Прочие оборотные активы | 270 | ||
Итого по разделу II | 290 | 43 472 092.00 | |
III. Убытки | 330 | ||
Непокрытые убытки прошлых лет (88) | 310 | ||
Непокрытый убыток отчетного года | 320 | ||
Итого по разделу III | 390 |
Пассив | код стр. | На начало года | На конец года |
1 | 2 | 3 | |
IV. Капитал и резервы | |||
Уставный капитал (85) | 410 | 9 500 000.00 | |
Добавочный капитал (87) | 420 | 4 500 000.00 | |
Резервный фонд (86) | 430 | ||
Фонды накопления (88) | 440 | 1 652 160.00 | |
Фонды социальной сферы (88) | 450 | ||
Целевые финансирования и поступления (96) | 460 | ||
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 470 | ||
Нераспределенная прибыль отчетного года (88) | 480 | 16 691 832.00 | |
Итого по разделу iv | 480 | 32 343 992.00 | |
V. Долгосрочные пассивы | |||
Заемные средства(92,95) | 510 | 15 000 000.00 | |
Прочие долгосрочные пассивы | 520 | ||
Итого по разделу v | 15 000 000.00 | ||
VI. Краткосрочные пассивы | |||
Заемные средства (90,94) | 600 | 8 000 000.00 | |
Кредиты банков для работников (93) | 610 | ||
Краткосрочные займы (94) | 620 | ||
Кредиторская задолженность: | |||
в том числе за товары, работы и услуги (60, 76)* | 621 | 1 600 000.00 | |
векселя к уплате (60) | 622 | ||
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | ||
по оплате труда (70) | 624 | ||
по социальному страхованию и обеспечению (69) | 625 | 645 000.00 | |
задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 9 430 000.00 | |
авансы, полученные от покупателей и заказчиков (64) | 627 | 1 900 000.00 | |
с прочими кредиторами | 628 | 75 000.00 | |
Расчеты по дивидендам (75) | 630 | ||
Доходы будущих периодов (83) | 640 | ||
Фонды потребления (88) | 650 | ||
Резервы предстоящих расходов и платежей (89) | 660 | 781 150.00 | |
Прочие краткосрочные пассивы | 670 | ||
Итого по разделу vi | 690 | 22 431 150.00 | |
Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) | 699 | 69 775 142.00 |
* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят
**При определении строки 480 данные по этим строкам вычитаются
Отчет о прибыли и убытках
Наименование показателя | код стр. | За отчетный период |
1 | 2 | 3 |
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 273 735 819.00 |
Себестоимость реализации продукции, работ, услуг | 020 | (238 199 667.00) |
Коммерческие расходы | 030 | (16 083 457.00) |
Управленческие расходы | 040 | - |
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 – 020 – 030 – 040) | 050 | 19 452 695.00 |
Проценты к получению | 060 | - |
Проценты к уплате | 070 | - |
Доходы от участия в других организациях | 080 | - |
Прочие операционные доходы | 090 | - |
Прочие операционные расходы | 100 | - |
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100) | 110 | 19 452 695.00 |
Прочие внереализационные доходы | 120 | 596 198.00 |
Прочие внереализационные расходы | 130 | (32 000.00) |
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110 + 120 – 130) | 140 | 20 016 893.00 |
Налог на прибыль | 150 | (6 005 068.00) |
Отвлеченные средства | 160 | - |
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140 – 150 – 160) | 170 | 14 011 825.00 |
Ниже приведена финансовая информация, которая может оказаться полезной при анализе финансовых отчетов АО «ABC» на 31 декабря 1998 г. Следующие несколько листов показывают счета основных средств ОАО «АВС» на 31 Декабря 1998 года.
Земля | Здания | Машины, Оборудование | Транспорт | Прочее | Мебель, Строения | Итого | |
Первоначальная стоимость на 1 января 1998 года | 1 500 000.00 | 7 600 000.00 | 8 624 000.00 | 1 500 000.00 | 25 000.00 | 2 554 500.00 | 21 803 500.00 |
Начисленный износ за период | 98 788.00 | 647 115.00 | 165 788.00 | 12 500.00 | 227 172.00 | 1 151 363.00 | |
Накопленный износ на 31 декабря 1998 года | 458 000.00 | 3 000 157.00 | 768 624.00 | 12 500.00 | 1 098 669.00 | 5 337 950.00 | |
Балансовая стоимость на 31 декабря 1998 года | 1 500 000.00 | 7 142 000.00 | 5 623 843.00 | 731 376.00 | 12 500.00 | 1 455 831.00 | 16 465 550.00 |
Название | Дт. | Итого дт. |
Лицензионный договор | янв.-94 | 5 000 000.00 |
Название | Дт. | Итого Кт. |
Амортизация лицензионного договора | янв.-94 | 4 000 000.00 |
Название | Дт. | Итого дт. |
Агрофирма | 850 000 | 850 000.00 |
Дата приобрет. | Кол-во приобрет.акций | Цена 1-ой приобрет. акции | Неначислен. дивиденды на конец года |
31 дек-98 | 1 000 | 850 | -0- |
Примечание: Данные инвестиции для «АВС» представляют 15% акций Агрофирмы. В 1998 году не было объявлено о выплате дивидендов
Название | Дт. | Итого дт. |
Российская продовольственная компания | 3 000 000.00 | 3 000 000.00 |
Годовая ставка | Срок(лет) | Ежемесячный доход в виде процентов | Дата приобретения | Дата погашения | Неначислен. проценты на конец года |
35.00% | 2 | 87 500.00 | 30 июня -98 | 30 июня-2000 | -0- |
Примечание: Проценты выплачиваются каждые шесть месяцев.
Название | Дт. | Итого дт. |
Современная мини-линия 2000 для бутиллирования | 5 000 000.00 | 5 000 000.00 |