Методические рекомендации Получение информации о деятельности клиента

1. Необходимость информации о бизнесе клиента и ее источники.

1. Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
2. Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политикой (например, регулирования цен, ограничений на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.
3. При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.
4. На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.
5. Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.
6. Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.
7. Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.
8. Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

2. Виды информации о бизнесе клиента.

1. Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.
2. К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

• общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);
• процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;
• инфляция, ревальвация валюты;
• политика правительства:
• денежно-кредитная;
• фискальная;
• наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);
• тарифы, торговые ограничения;
• курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;
• другая общеэкономическая информация.

• конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;
• цикличность (сезонность) деятельности;
• изменения в технологии производства;
• коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);
• спад или расширение деятельности в отрасли;
• неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);
• основные экономические и статистические показатели;
• специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;
• экологические требования и проблемы;
• нормативно-правовая база;
• наличие и стоимость источников энергии;
• другие отраслевые данные.

1. Управление и структура собственного капитала:

• вид предприятия – частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;
• собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);
• структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;
• организационная структура;
• задачи, философия, стратегические планы руководства;
• приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);
• источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
• совет директоров:
• состав;
• деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;
• независимость и контроль за деятельностью управляющих;
• периодичность заседаний;
• наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;
• наличие политики корпоративного поведения;
• замена профессиональных консультантов (например, юристов);
• управляющие:
• опыт и репутация;
• текучесть кадров;
• основной финансовый персонал и его статус в организации;
• укомплектованность бухгалтерии кадрами;
• планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);
• использование прогнозов и бюджетов;
• давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);
• управленческие информационные системы;
• наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;
• отношение к внутреннему контролю.

• характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
• местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
• наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);
• продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
• важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);
• товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
• франшизы, лицензии, патенты;
• важные категории расходов;
• расходы на исследования и разработки;
• активы, обязательства и операции в иностранной валюте – по типам валюты, хеджирование;
• законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;
• действующие информационные системы, планируемые изменения;
• структура задолженности, включая условия и ограничения.

• основные показатели и статистика;
• тенденции.

• внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

• среда регулирования и нормативные требования;
• налогообложение;
• показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;
• требования к аудиторскому отчету;
• пользователи финансовой отчетности.

3. Систематизация полученной информации о бизнесе клиента.

1. Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.
2. До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.
3. Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа III-D «Лист предварительного планирования».
4. Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.
5. В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.
6. Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора III-C «Информация о деятельности клиента». Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник – в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.

Все необходимые Бланки можно скачать Здесь