Налогообложение международных и российских лизинговых операций

Основные проблемы подлежащие обсуждению

1. Необходимость точного определения лизинга и основных понятий лизинговых операций
2. Оптимизация налогообложения в лизинговых операциях
3. Основные противоречия правоприменительной практики

Нормативная база

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (в ред. 22.08.2004 г.).
• Налоговый кодекс РФ (ст.ст. 3, 39, 40, 146, 151, 170, 171, 251, 252, 257, 258, 259, 264, 265)
Г
• ражданский кодекс РФ (ст.ст. 422, 665-670).
• Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге».
• Конвенция о межгосударственном лизинге (Москва, 25.11.1998)
• ПБУ 6/01 утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
• ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н
• ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н
• Письмо Минфина РФ от 29.03.2004г. № 04-02-05/2/9
• Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
• Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ».

Основные понятия

• Лизинг. Отсутствие четкого определения лизинга, как в гражданском, так и в налоговом законодательстве
• Лизинговые платежи
• Затраты, связанные с приобретением предмета лизинга
• Предмет лизинга
• Доход лизингодателя
• Выкупная цена предмета лизинга

Отсутствие четких определений

• Статья 665 ГК РФ: Норма не дает точного определения лизинга и договора лизинга.
• Статья 2 ФЗЛ: Данная норма также устарела и не дает полного определения лизинга.
• Разделение понятий лизинг и договор лизинга
• Лизинг – более широкое понятие, чем договор лизинга
• Часть 7 ст. 3 НК РФ: Все неустранимые сомнения, толкуются в пользу налогоплательщика. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ».
• Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2002 г. №КА-А40/874-02.

Лизинговые платежи

• Важность определения понятия лизингового платежа. Статья 28 ФЗ о лизинге
• Международные акты дают более широкое понятие, чем налоговые органы России. Согласно п.4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права имеют приоритет.
• Конвенция о межгосударственном лизинге (Москва, 25.11.1998) о лизинговом платеже.
• Несоответствие положений Письма Минфина РФ от 29.03.2004г. № 04-02-05/2/9 положениям НК РФ и международных документов.
• Пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией

Расходы. Статья 269 НК РФ

• Статья 269 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам
• Кредиты
• Товарные и коммерческие кредиты
• Займы
• Банковские счета
• Банковские вклады
• Иные заимствования

Учет затрат

• Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражаются на балансе лизингодателя на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
• После подписания акта пуска оборудования в эксплуатацию оборудование приходуется на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
• При подписании акта сдачи-приемки по качеству введенного в эксплуатацию оборудования оборудование списывается со сч. 03 и учитывается по сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду».
• Лизингодатель не отражает оборудование по строкам 210 – 217 «Запасы»

Выкупная цена предмета лизинга

• Стоимость доставки, монтажа и шефмонтажа, пуско-наладочных работ, тестирования и т.д.
• Суммы начисленной амортизации
• Позиция налоговых органов: запрет на включение «выкупной стоимости предмета лизинга» в состав вычитаемых расходов
• Неправомерность позиции налоговых органов

Доход лизингодателя

• Отсутствует четкое определение
• атраты на привлечение заемных средств лизингодателем. ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Внереализационные расходы.
• Учет сумм начисленной амортизации. Статья 253 НК РФ.

Трансфертные (регулируемые) цены

• Институциональные лизинговые компании
• Лизинговые компании производителей
• Лизинговые компании покупателей
• Налоговый контроль

Институциональные лизинговые компании

• Кредитный процент при рефинансировании со стороны связанного банка
• Размер лизинговых платежей при международном лизинге
• Цена приобретения объекта лизинга у зарубежного поставщика на основе внешнеторгового договора при внутреннем лизинге (применение законодательства о таможенных тарифах как основа для определения базы по налогам, возникающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу).

Лизинговые компании производителей

• Цена приобретения объектов лизинга у связанного лица – производителя на территории России
• Кредитный процент при рефинансировании лизинга со стороны производителя (отпадает, если рефинансирование проводится через независимый банк)
• Размер лизинговых платежей при международном лизинге (по основанию внешнеторговой сделки, финансовая услуга)

Лизинговые компании покупателей

• Размер лизинговых платежей по договору между связанными лицами
• Кредитный процент при рефинансировании лизинга со стороны покупателя
• Цена приобретения объекта лизинга у зарубежного поставщика на основе внешнеторгового договора (применение законодательства о таможенных тарифах как основа для определения базы по налогам, возникающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу)
• Цена продажи объекта лизинга лизингополучателю, если передача в собственность предусмотрена договором

Рефинансирование и определение размера расхода

• Статья 269 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам и их отнесение к расходам
• Отклонение от среднего уровня не более чем на 20%, средний уровень определяется по долговым обязательствам того же отчетного периода при сопоставимости условий (валюта обязательства, срок, размер, обеспечение)
• Предельный размер = ставка РФх1,1 в рублях или 15% в валюте

Ускоренная амортизация

• Статья 31 ФЗ о лизинге. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Письмо Минфина от 05.05.2003 г. № 16-00-14/150 противоречит ст. 31 ФЗ о лизинге.
• Статья 259 НК РФ. Применение коэффициента 3.
• Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Пост. Правительства 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
• Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного исп. по объекту амортизируемого имущества внутри амортизационной группы.
• Имущество, числится на балансе лизингополучателя и соответствует критериям, установленным п.1 ст.256 НК РФ

Контролируемая задолженность. Статья 40 НК РФ

• Задолж-ть перед иностранной организацией с прямым или косвенным участием в капитале заемщика более 20% (Д – доля выраженная в %)
• Заемный капитал (ЗК) больше собственного капитала (СК) х 3 (12,5 для лизинговых компаний)
• Расчет размера относительных процентных расходов как ? процентов : К (коэффициент капитализации)
• К = ЗК х 100 : (СК х Д) : 3 (12,5)
• П. 3 Протокола к Соглашению – неограниченный вычет процентных расходов при соблюдении принципа «вытянутой руки»
• Минфин РФ и МНС РФ о применении п. 3 Протокола к Соглашению: ограничение ст. 269 НК РФ в отнош. контролируемой задолж. соответствует принципу вытянутой руки

Особенности уплаты НДС

• Льгота при ввозе технологического оборудования
• Статья 171 НК РФ. Вычеты сумм НДС. Обоснование законности вычетов.
• Незаконность дополнительных требованиях налоговых органов и их несоответствие ст. 171 НК РФ. Постановление ФАС МО от 07.12.2004 г.№ КА – А40/11256-04-П.
• Вычеты сумм НДС уплаченного при ввозе оборудования на территорию России, в последствии переданного в лизинг. Постановление ФАС МО от 02.08.2004 г. №КА-А40/6332-04.
• ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н
• ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н

Особенности оформления договоров

• При заключении договора лизинга лучше четко определить, что не зависимо от даты начала ввода оборудования в эксплуатацию лизинговые платежи уплачиваются с даты вступления договора в силу.
• Стоимость оборудования переданного лизингополучателю, независимо от даты ввода его в эксплуатацию после тестирования, учитывается на счете 01.1.
• Иное мнение налоговых органов неправомерно.

Вычеты НДС. Статья 172 НК РФ.

• грузовая таможенная декларация
• платежный документ о фактической уплате налога
• принятие на учет оборудования
• использование оборудования для основной производственной деятельности