Новая декларация по налогу на прибыль

Новая декларация по налогу на прибыль

Недавно значительно изменилась декларация по налогу на прибыль. Она увеличилась в объеме, дополнилась новыми строками, таблицами и приложениями. Заполнить ее теперь гораздо сложнее. Справиться с этой задачей поможет наша статья.

Налоговики в изменениях преподнесли своеобразный «подарок». Теперь в конце каждого квартала фирмы должны сдавать не только лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации, но и приложения 1, 2 и 3 к нему. Раньше их представляли только в конце года.

Если вы платите налог от фактической прибыли за каждый месяц, эти приложения надо сдавать в инспекцию ежемесячно.

Декларация дополнена новыми приложениями 6 и 7 к листу 02. В них показаны внереализационные доходы и расходы. Эти приложения надо сдавать только по итогам года.

Изменен порядок расчета налога за переходный период. Поэтому поменялись листы 12 и 13 декларации.

Как их заполнить, подробно рассказано в статье «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль переходного периода» на стр. 61.

Декларацию по новой форме нужно сдать в инспекцию в течение 28 дней после окончания отчетного периода. Для большинства фирм это 28 октября.

В статье мы расскажем, как заполнять приложения 1, 2 и 3 к листу 02. Тем более что это нужно будет делать впервые. Также мы расскажем об основных изменениях в листе 02 декларации.

Порядок заполнения приложения 1

В приложении 1 укажите доходы от реализации.

Сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг) запишите в строке 010. Затем расшифруйте ее в строках 011-050.

Если вы продавали товары по бартеру, купленную у граждан сельхозпродукцию или имущество, которое было учтено с НДС, заполните строки 011-016.

Фирмы-экспортеры заполняют строку 017.

Если вы сами производите товары, выполняете работы или оказываете услуги, покажите выручку в строке 020.

Доходы от продажи имущественных прав укажите в строке 030. Исключение – доходы от реализации права требования. Сведения о них приводятся в строках 070-090.

В строке 040 покажите выручку от продажи прочего имущества (материалов, возвратных отходов и т. д.).

Торговые фирмы заполняют строку 050. В ней покажите выручку от перепродажи товаров. Производственные предприятия в некоторых случаях тоже должны заполнять эту строку. Это нужно делать, если в какой-либо из девяти месяцев 2002 года предприятие продавало товары, купленные у других фирм.

По строкам 060-100 фирмы отражают другие виды выручки:

• доходы от продажи основных средств и нематериальных активов;
• поступления от реализации прав требования;
• выручку по подразделениям, которые занимаются обслуживанием производства.

Строки 101-103 заполняют банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые компании.

Общую сумму доходов фирмы от реализации отразите по строке 110.

По строке 010 надо указать:

3 000 000 руб. – 500 000 руб. + 450 000 руб. – 75 000 руб. = 2 875 000 руб.

Эта сумма будет разделена так:

• по строке 020 – 2 500 000 руб. (3 000 000 – 500 000);
• по строке 050 – 375 000 руб. (450 000 – 75 000).

По строке 060 фирма показала:

180 000 руб. – 30 000 руб. = 50 000 руб.

Итого доходы ЗАО «Актив» составили 3 025 000 руб. (2 875 000 + 150 000).

Приложение 1 заполнено так:

Порядок заполнения приложения 2

В приложении 2 отразите расходы, которые связаны с производством и реализацией.

Сначала в приложении укажите прямые расходы, которые относятся к текущему периоду. Для этого из всей суммы таких расходов надо вычесть расходы, которые распределены на «незавершенку», продукцию на складе и т. д.

Подробнее о том, как надо распределять прямые расходы, читайте в статье «Распределение прямых расходов. Как учесть »незавершенку«» августовского номера нашего журнала.

Прямые расходы текущего периода надо указать:

• тем, кто обрабатывает сырье (металлурги, нефтепереработчики и т. д.), – по строке 010;
• тем, кто выполняет работы или оказывает услуги (строительные, транспортные, консультационные фирмы и т. д.), – по строке 020;
• тем, кто ведет другую деятельность, – по строке 030.

Напомним, что прямыми расходами будут: материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН, амортизация по используемому в производстве оборудованию.

К материальным затратам относятся расходы на покупку сырья и материалов, а также полуфабрикатов.

В качестве прямых расходов на оплату труда теперь учитываются только выплаты производственному персоналу и ЕСН по ним. Раньше сюда включались все расходы на оплату труда.

Особое внимание следует обратить на расчет амортизации. Она зависит от даты приобретения основных средств.

Если имущество куплено после 1 января 2002 года, то амортизация начисляется на его первоначальную стоимость.

По имуществу, приобретенному до 1 января 2002 года, амортизация рассчитывается из остаточной стоимости. Она определяется с учетом переоценок. Причем сумма переоценки, которая сделана до 2002 года, учитывается полностью. А переоценку, проведенную на 1 января 2002 года, можно взять только частично (до 30% от восстановительной стоимости имущества на 1 января 2001 года).

Для целей бухгалтерского учета остаточная стоимость составит 12 000 руб. (20 000 + 10 000 – 12 000 – 6000).

Результаты переоценки станка для налогового учета принимаются частично (до 30% его восстановительной стоимости на 1 января 2001 года).

Максимальная сумма переоценки, на которую может увеличиться стоимость станка для налогов, равна 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).

Амортизация по станку для налогового учета может быть увеличена только на сумму 3600 руб. (12 000 руб. x 30%).

Таким образом, остаточная стоимость станка для налогового учета составит 10 400 руб.

(20 000 + 6000 – 12 000 – 3600).

После прямых расходов в приложении 2 отразите косвенные. Для этого отведены строки 040-170.

По строкам 040-042 отразите те материальные расходы, которые нельзя отнести к прямым. Это затраты на топливо, электроэнергию, оплату работ и услуг других фирм и т. д.

Строки 050-052 отведены для затрат на оплату труда сотрудников (кроме производственных рабочих). Здесь же покажите расходы на добровольное страхование ваших работников.

В строке 060 укажите амортизацию по основным средствам. Исключение – производственные помещения, оборудование, на котором выпускается продукция, и т. д. Отчисления по ним включены в состав прямых расходов.

По строкам 070-170 приведите сумму прочих расходов. Это затраты на ремонт оборудования, страхование, рекламу и т. д.

В строках 180-250 отразите расходы, связанные с отдельными видами доходов. Они показаны в строках 060-100 приложения 1. Это может быть стоимость покупных товаров, реализованного права требования и т. д.

При продаже оборудования или права требования фирма может получить убыток. Покажите его в строках 260-310.

Общую сумму расходов приведите в строке 320.

Приложение 2 заполнено так:

Порядок заполнения приложения 3

В приложении 3 укажите некоторые виды расходов.

По строкам 010-120 покажите сумму затрат на командировки, подготовку и переподготовку кадров, исследование рынка и т. д.

В строках 130-230 укажите данные по основным средствам и нематериальным активам. В графу 3 запишите их первоначальную (восстановительную) стоимость. Причем по нематериальным активам ее нужно будет расшифровать отдельно в графе 4.

Также заполните графы 5 и 6, где надо показать начисленную амортизацию.

Обратите внимание на строку 221. В ней укажите имущество, которое фактически работает больше, чем должно по новым правилам. Речь идет об активах, купленных до 1 января 2002 года. По ним установите срок, в течение которого амортизация будет уменьшать прибыль. Но помните, что он не должен быть меньше семи лет.

В приложении 3 появилась новая таблица «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». По строкам 240-261 этой таблицы укажите общую сумму таких расходов. Их список есть в статье 270 Налогового кодекса.

Порядок заполнения листа 02

В этом листе рассчитывается налог на прибыль. Фирмы уже сдавали его в инспекцию. Поэтому мы остановимся лишь на основных изменениях.

По строке 010 покажите выручку от реализации товаров (работ, услуг). Возьмите ее из приложения 1 «Доходы от реализации».

В строке 020 отразите расходы, уменьшающие доходы от реализации. Перенесите сюда итог приложения 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

В строки 030 и 040 запишите внереализационные доходы и расходы. Цифры для этих строк возьмите из налоговых регистров.

В строках 450-540 укажите ежемесячные авансы по налогу на прибыль отдельно по каждому месяцу. Теперь в этих строках вместо старых сроков уплаты налога указаны новые (28-е число месяца).

По строкам 550-620 укажите налог за переходный период.

По строкам 550-570 отразите налог, который нужно заплатить за квартал (месяц). Распределите его по бюджетам. Данные возьмите в листах 12 и 13 декларации.

По строке 580 укажите количество сроков уплаты налога. Если вы отчитываетесь ежеквартально, покажите по этой строке цифру 2 (28 июля и 28 октября). Фирмы, которые отчитываются ежемесячно, указывают цифру 8 (каждое 28-е число с апреля по ноябрь 2002 года).