При подготовке настоящего руководства были учтены требования МСФО по состоянию на 31.10.2002 года и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в России. Следует отметить, что данное руководство содержит методику для трансформации только численных данных, оно не содержит соответствующей информации, раскрытия которой требуют МСФО.
Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации:
Для компании, отчетность которой будет перекладываться на МСФО, подготавливается пакет рабочих документов, которые должны содержать всю необходимую информацию для проведения трансформации финансовой отчетности. На основе собранной информации в дальнейшем составляются корректировочные проводки, производится реклассификация счетов. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчётам, подготовленным в соответствии с МСФО.
Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения работ по трансформации финансовой отчетности.
При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках).
Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса
Счет | Наименование счета | Требуемая информация | Дополнительная информация |
01 02 03 |
Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация):
|
|
04 05 |
Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов |
Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация):
|
|
07 08 |
Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы |
Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию. |
|
10 11 15 16 |
Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей |
Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов. Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней). Данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии. |
|
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
Суммы остатка на начало и конец отчетного периода, обороты по счету. |
|
41 42 |
Товары Торговая наценка |
Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы необходимо указать метод оценки товаров и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), данные о произведенных переоценках товаров на предприятии |
|
20 21 43 44 45 |
Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные |
Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия). |
|
50 51 52 55 57 |
Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банке Переводы в пути |
Расшифровка сумм остатков на начало и конец отчетного периода |
|
58 |
Финансовые вложения |
Необходимо расшифровать остатки по счету на начало и конец отчетного периода:
|
|
60 62 70 71 73 76 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с персоналом по прочим операциям |
Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по счету на начало и конец отчетного периода:
|
|
14 59 63 |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Резервы по сомнительным долгам |
Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам резервов, дебетовые и кредитовые обороты по видам резервов |
|
66 67 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода и движение по видам кредитов и займов:
|
|
68 69 |
Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
Расшифровка остатков по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчетного периода |
|
80 81 82 83 84 |
Уставный капитал Собственные акции Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода, данные о движении по дебету и кредиту за отчетный период. |
|
86 |
Целевое финансирование |
Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода по видам финансирования. |
|
97 98 |
Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов |
Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, дебетовые и кредитовые обороты по видам |
|
Анализ счетов для составления отчета о прибылях и убытках
Счет | Наименование счета | Требуемая информация | Дополнительная информация |
90 |
Продажи |
Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции |
Обратите внимание на состав доходов и расходов от обычной деятельности, соответствуют ли они основным видам деятельности |
20 23 29 |
Основное производство Вспомогательное производство Обслуживающие производства и хозяйства |
Расшифровка начисленной и списанной себестоимости по элементам затрат по видам продукции | Обратите внимание на состав себестоимости, при необходимости проведите переклассификацию расходов, выделите в отдельную категорию общие и административные расходы, коммерческие расходы, если это необходимо. |
25 26 43 44 |
Общепроизводств енные расходы Общие и административные расходы Коммерческие расходы Расходы на продажу |
Расшифровка по элементам затрат | Обратите внимание на следующие вопросы:
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
Расшифровка по и видам доходов и расходов. |
|
99 |
Прибыли и убытки |
Расшифровка по элементам затрат и видам доходов чрезвычайных доходов (расходов), начисленный налог на прибыль |
Необходимо указать чрезвычайные обстоятельства и описать виды расходов и доходов. Сверить начисленный налог на прибыль с данными счета 68. |
Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на использование счетов бухгалтерского учета. Исходя из этого, разработать универсальные рекомендации по анализу счетов не представляется возможным.