Аудиторская фирма всегда подвержена риску, связанному с выполнением аудита.
Первоначально, приступая к работе с клиентом, аудиторская фирма подвержена риску:
Для избегания таких рисков аудиторская фирма должна ввести внутрифирменный стандарт, который бы описывал политику и процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентами. Такой стандарт может содержать:
Кроме того, стандартом может быть предусмотрено лицо, отвечающие за оценку субъекта, время исполнения, порядок доведения полученной информации до членов команды по проекту и прочие организационные вопросы.
Процедуры по оценке возможности принятия или продолжения отношений с клиентом включают в себя следующие шаги:
Процедуры по оценке возможности проведения аудита у субъекта похожи на процедуры по оценки рисков, и полученная информация на этом этапе может использоваться как часть информации по оценке рисков.
Оценка возможности проведения аудита у субъекта
Оценка возможности проведения аудита у субъекта включает в себя изучение трёх критериев:
При оценке возможности проведения аудита у субъекта аудитор должен исследовать следующие вопросы:
Для того чтобы удостовериться, что информация, полученная от субъекта, достоверна, аудитор может рассмотреть возможность получить ключевые аспекты подтверждения такой информации у третьих лиц. К примеру, подобную подтверждающую информацию можно получить из прошлой финансовой отчётности, налоговой отчётности, отчётов по кредитам и обсуждений с ключевыми советниками, такими как банкиры, юристы и т.д.
Прежде чем обсуждать любые вопросы с третьими сторонами и получить какую-либо информацию о субъекте, аудиторская фирма должна получить уверенность в том, что все партнёры и весь персонал аудиторской фирмы ознакомлены с:
Согласно МСКК 18 (б) и МСКК 19 (а), фирма должна выявлять какие-либо обстоятельства, которые могут повлиять на угрозу независимости, оценить такое влияние и снизить такую угрозу до приемлемо низкого уровня – либо отказаться от соглашения.
Для выявления угрозы независимости фирма должна:
Вопросы оценки возможности проведения аудита у клиента обязательны для рассмотрения. После того как лицо, уполномоченное для выполнения данной процедуры, задокументирует проделанную работу и выводы, партнёр по проекту должен проверить, все ли процедуры выполнены, все ли заключения по процедурам соответствуют обстоятельствам, а также всё ли соответствующим образом задокументировано.
Информирование предыдущего аудитора
Обращение к предыдущему аудитору необходимо для выявления следующих обстоятельств:
Текущий аудитор должен обратиться к предыдущему аудитору с тем, чтобы получить доступ к его рабочим документам, сделать обзор, и на основании этих документов сделать выводы относительно вышеозначенных вопросов.
Составление письма-соглашения
После того фирма приняла решение о возможности проводить аудит, необходимо составить письмо, которое бы содержало основные условия соглашения. Условия письма должны быть согласованы между сторонами и такое письмо должно быть подписано ими. Подписание письма-соглашения важно для обеих сторон, так как условия, оговорённые в письме-соглашении, помогают избегать недопонимания между сторонами.
В некоторых случаях в письмо-соглашение необходимо вносить изменения. Например, при повторяющихся аудитах не реже одного раза в три года письмо соглашение должно быть обновлено, а также в случаях:
Образец РД «Принятие или продолжение отношений с клиентом»
Изучение честности субъекта. (информация может быть получена, как от персонала фирмы, так и от третьих сторон. Третьими сторонами могут выступать профессиональные базы данных, банки, контрагенты, СМИ и т.д.). |
Характеристика субъекта, включая дочерние предприятия, основные виды деятельности, участники субъекта, территория деятельности.
Стаж и опыт работы ключевого персонала. Деловая репутация, позиция на рынке, уровень конкурентной среды.
Признаки мошеннических действий и заинтересованности руководства в манипуляции доходами. Признаки того, что масштаб аудита может быть ограничен (отсутствие документов, незаинтересованность субъекта в предоставлении информации и т.д.) Результат встречи с прежним аудитором и выводы о причинах смены прежнего аудитора. |
Оценка уровня компетентности персонала. |
Описание стажа и профессиональной подготовки членов команды по проекту, предварительная оценка необходимости использования экспертов и возможности их нанять, рассмотрение сроков аудита или ссылка на РД |
Оценка соответствия персонала этическим требованиям. |
Были ли все члены команды по проекту ознакомлены с внутрифирменными стандартами. Привести ссылки на РД с оценками соответствия требованиям независимости, компетентности, этики и т.д. (если такие имеются). |
Приемлема ли основа представления финансовой отчётности. | |
Выводы: |
Образец РД «Анкета о возможности проведения аудита у заказчика»
Присутствует ли финансовая заинтересованность со стороны членов команды по проекту |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
Кодекс Этики Профессиональных бухгалтеров 290.104 – 290.125 |
Создают ли угрозу независимости имеющиеся займы или гарантии, депозиты или брокерские счета |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.126 – 290.131 |
Существуют ли тесные деловые отношения с клиентом. Создают ли они угрозу независимости |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.132 – 290.134 |
Существуют ли семейные или личные отношения между членами команды по проекту и с сотрудниками субъекта |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.135 – 290.142 |
Есть ли среди членов команды по проекту бывшие сотрудники субъекта – или среди сотрудников субъекта бывшие члены команды по проекту. |
Описать, если присутствует. |
Описать меры защиты, в случае присутствия. |
290.143 – 290.152 |
Используется ли старший персонал длительное время в работе с субъектом? |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.153 – 290.157 |
Предоставлялись ли или предоставляются клиенту услуги, не связанные с выражением уверенности |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.158 – 290.205 |
Существует ли угроза независимости, связанная с гонорарами и ценообразованием |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.206 – 290.212 |
Принимает ли фирма или члены команды по проекту подарки и знаки гостеприимства |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.213 |
Существует ли фактически или вероятность судебного разбирательства между фирмой, командой по проекту, а также субъектом |
Описать, если присутствует |
Описать меры защиты, в случае присутствия |
290.214 |
Выводы: |
Образец письма предыдущему аудитору.
Уважаемые коллеги! В настоящее время нашей компании предложено выступить независимым аудитором ТОО «_________». Мы будем проводить аудит финансовой отчётности за период _____________. В связи с этим просим Вас предоставить членам команды по проекту доступ к рабочим документам по аудиту за прошлый __________ период. Обязуемся выполнять требования, предусмотренные Кодексом этики и законодательства РК в отношении использования информации о клиенте. Благодарим за оказанное содействие. С уважением,
|