Составление отчета о движении денежных средств.
В соответствии с МСФО отчет о движении денежных средств содержит сведения о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов в отчетном периоде.
Денежные средства включают в себя кассовую наличность, средства на счетах в банке и депозитах до востребования.
Эквивалентами денежных средств считаются финансовые вложения, которые:
В России к эквивалентам денежных средств можно отнести используемые для расчетов банковские векселя, депозитные сертификаты и т.п. Потоки денежных средств – приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности
Одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по разному. Например, когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.
Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
В данном руководстве рассматривается косвенный метод составления отчета о движении денежных средств.
Для подготовки отчета о движении денежных средств необходимо:
В основе построения таблицы по составлению отчета о движении денежных средств лежит основное балансовое уравнение:
Сумма изменений по статьям обязательств и СК = Чистое изменение денежных средств + Сумма изменений по статьям активов (за исключением изменений по статье «Денежные средства») |
В рабочую таблицу по подготовке отчета о движении денежных средств данные переносятся из сравнительного баланса по МСФО:
При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом следующего:
Для того чтобы увязать сумму чистой прибыли, рассчитанную по методу начисления, с чистой суммой притока (оттока) денежных средств в результате операционной деятельности необходимо:
Согласно требованиям МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в связи с налогом на прибыль (пример № 4), возникающие от полученных дивидендов (пример № 5), полученных и выплаченных процентов (пример № 6) должны раскрываться отдельно. Стандарты разрешают эти потоки денежных средств относить к операционной, финансовой, или инвестиционной деятельности. В данном руководстве предлагается классифицировать данные потоки как результат операционной деятельности.
Вид деятельности | Выплаченные Проценты | Выплаченные дивиденды | Полученные проценты | Полученные дивиденды |
Операционная деятельность | X | X | X | X |
Инвестиционная деятельность | X | X | ||
Финансовая деятельность | X | X |
В результате корректировок должны быть исключены изменения по следующим балансовым статьям:
В данном разделе рассматриваются корректировки, необходимые, для отдельного раскрытия потоков денежных средств от инвестиционной деятельности. Внесение информации о потоках денежных средств от инвестиционной деятельности рассмотрено на основе примера с основными средствами (пример № 7). Таким образом, в результате корректировок должны быть исключены изменения по следующим балансовым статьям:
В данном разделе рассматриваются корректировки, необходимые, для отдельного раскрытия потоков денежных средств от финансовой деятельности. Внесение информации раскрытию потоков денежных средств в результате финансовой деятельности в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств рассмотрено на примере полученных кредитов (пример № 8). Таким образом, в результате корректировок должны быть исключены изменения по следующим балансовым статьям:
Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компаний, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, согласно МСФО 7 не являются движением денежных средств. В связи с этим, для составления отчета о движении денежных средств необходимо курсовые разницы разбить на следующие группы:
Курсовые разницы, возникшие в результате переоценки остатков денежных средств (см. пример № 9) представляются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, с целью согласования денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
В соответствии с рабочими документами была собрана следующая информация по налогу на прибыль:
Кредиторская задолженность на начало отчетного периода | 10,000 |
Начислено в отчетном периоде | 80,000 |
Уплачено в отчетном периоде, в т.ч.: | 25,000 |
Денежными средствами | 25,000 |
Кредиторская задолженность на конец отчетного периода | 65,000 |
При переносе изменений линейных статей бухгалтерского баланса в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств данные вносятся по всем статьям, за исключением следующих статей (вносятся из отчета о прибылях и убытках):
Переход от начисленного налога на прибыль к сумме уплаченного налога на прибыль осуществляется посредством внесения корректировок в столбец «Налог на прибыль».
Уплаченный налог на прибыль(25,000) = Сумма начисленного налога на прибыль за отчетный период (80,000) + / -Изменение задолженности по налогу на прибыль 55,000 |
Если в отчетном периоде произошла оплата неденежными средствами (например, взаимозачет по другим налогам), то необходимо сделать корректировку (с плюсом по статье "Уплаченный налог на прибыль и с минусом по статье соответствующего налога, с суммой переплаты по которому произошел взаимозачет).
В соответствии с рабочими документами была собрана следующая информация по полученным дивидендам:
Дебиторская задолженность на начало отчетного периода | 0,00 |
Начислено в отчетном периоде | 140,000 |
Получено в отчетном периоде, в т.ч.: | 100,000 |
Денежными средствами | 100,000 |
Дебиторская задолженность на конец отчетного периода | 40,000 |
При занесении данных в рабочую таблицу необходимо:
Алгоритм внесения данной информации в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств аналогичен алгоритму, внесения данных о полученных дивидендах.
В соответствии с рабочими документами была собрана следующая информация по выплаченным процентам:
Кредиторская задолженность на начало отчетного периода | 0,00 |
Начислено в отчетном периоде | 150,000 |
Капитализировано в стоимость ОС | 50,000 |
Выплачено в отчетном периоде, в т.ч.: | 180,000 |
Денежными средствами | 180,000 |
Кредиторская задолженность на конец отчетного периода | 20,000 |
При занесении данных в рабочую таблицу необходимо:
В соответствии с рабочими документами была собрана следующая информация по основным средствам:
Движение основных средств компании представлено в следующей таблице:
Балансовая стоимость на начало отчетного периода | 1,250,000 |
Балансовая стоимость поступивших ОС | 700,000 |
Балансовая стоимость выбывших ОС | 300,000 |
Амортизация ОС, начисленный за период | 250,000 |
Балансовая стоимость на конец отчетного периода | 1,400,000 |
Изменение чистой стоимости основных средств | 150,000 |
Расходование денежных средств на приобретение основных средств представлено в следующей таблице:
Кредиторская задолженность на начало отчетного периода | 0.00 |
Начислено за приобретенные основные средства, в т.ч.: | 840,000 |
НДС за приобретенные ОС | 140,000 |
Балансовая стоимость приобретенных основных средств | 700,000 |
Погашение задолженности за приобретенные ОС, в т.ч.: | 800,000 |
Денежными средствами | 500,000 |
Готовой продукцией | 300,000 |
Кредиторская задолженность на конец отчетного периода | 40,000 |
Для занесения информации по приобретению основных средств в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств необходимо составить следующие корректировки:
Выбытие основных средств представлено в следующей таблице:
Балансовая стоимость выбывших основных средств, в т.ч.: | 300,000 |
Балансовая стоимость реализованных основных средств | 200,000 |
Балансовая стоимость ликвидированных основных средств | 100,000 |
Движение дебиторской и кредиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией основных средств представлено в следующей таблице:
Дебиторская задолженность на начало отчетного периода | 0.00 |
Начислено за реализованные основные средства основные средства | 360,000.00 |
Получено за реализованные основные средства, в т.ч.: | 180,000.00 |
Денежными средствами | 180,000.00 |
Дебиторская задолженность на конец отчетного периода | 180,000 |
Формирование финансового результата по операциям, связанным с реализацией основных средств представлено в следующей таблице:
Выручка от реализации основных средств, в т.ч.: 3 | 60,000.00 |
НДС по реализованным основным средствам | 60,000 |
Остаточная стоимость реализованных основных средств | 200,000 |
Прибыль (убыток) от реализации основных средств | 100,000 |
Формирование финансового результата по операциям, связанным с ликвидацией основных средств представлено в следующей таблице:
Остаточная стоимость ликвидированных основных средств | 100,000 |
Стоимость материалов, оприходованных в результате ликвидации | 10,000.00 |
Прибыль (убыток) от ликвидации основных средств | 90,000 |
Для занесения информации по выбытию основных средств в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств необходимо составить следующие корректировки:
Для занесения в рабочую таблицу информацию о начисленной амортизации за отчетный период необходимо восстановить сумму чистой прибыли до налогообложения на величину начисленной амортизации по основным средствам за отчетный период в сумме 250,000 рублей и одновременно исключить из изменения чистой стоимости основных средств сумму начисленной амортизации (250,000) рублей.
Алгоритм внесения данной информации в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств аналогичен алгоритму внесения данных об основных средствах.
Алгоритм внесения данной информации в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств аналогичен алгоритму внесения данных об основных средствах.
В соответствии с рабочими документами была собрана следующая информация по основным средствам:
Задолженность на начало отчетного периода | 0.00 |
Получено кредитов | 500,000 |
Погашено кредитов | 200,000 |
Задолженность на конец отчетного периода | 300,000 |
Для занесения информации по полученным кредитам в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств необходимо составить следующие корректировки:
Алгоритм внесения данной информации в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств аналогичен алгоритму, внесения данных о налоге на прибыль.
В соответствии с рабочими документами была собрана следующая информация по основным средствам:
Статьи | Сумма |
Положительные курсовые разницы, в т.ч.: | 20,000 |
Возникшие в результате переоценки счетов к получению | 5,000 |
Возникшие в результате переоценки остатков денежных средств на расчетном счете | 15,000 |
Отрицательные курсовые разницы, в т.ч.: | 10,000 |
Возникшие в результате переоценки счетов к оплате | 10,000 |
Для занесения информации по курсовым разницам в рабочую таблицу по составлению отчета о движении денежных средств необходимо составить следующие корректировки: