Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 8 Мая 2020 г.
По материалам: IFRS
29 апреля Комитет по Интерпретациям в составе Фонда МСФО собирался в очередной раз, чтобы обсудить проблемные места с применением отдельных стандартов. Одним из интересных вопросов, по которому IFRIC принял решение, были множественные налоговые последствия восстановления актива (в контексте применения IAS 12 “Налоги на прибыль”). Комитет спросили, как учитывать отложенные налоги, когда восстановление балансовой стоимости актива порождает множественные налоговые последствия. Вопрос проиллюстрировали на примере:
Восстановление балансовой стоимости лицензии одновременно будет иметь следующие налоговые последствия:
3. Налоговое законодательство запрещает организации использовать описанный в предыдущем пункте вычет по приросту капитала для взаимозачета с налогооблагаемыми экономическими выгодами (описанными непосредственно перед этим), чтобы таким образом определять итоговую величину налогооблагаемой прибыли.
Вопрос был следующий: как определять налогооблагаемую базу актива, и как признавать и измерять отложенные налоги?
Восстановление балансовой стоимости актива тут порождает два налоговых последствия, которые были описаны выше. Проводить по ним взаимозачет нельзя. Следовательно, фундаментальные принципы IAS 12 требуют от организации учитывать эти два налоговых последствия по отдельности.
Организация определяет временные разницы, сопоставляя:
Применяя эту логику в отношении ситуации, описанной в приведенном выше примере, получаем:
После этого организация ориентируется на требования IAS 12 для признания и измерения отложенных налогов на определенные только что временные разницы. Действующих принципов в стандарте вполне достаточно для разрешения описанной ситуации, и дополнительной работы с самими международными стандартами не требуется.