Первое применение МСФО
|
Эта книга относится к тематике: МСФО, IFRS/IAS, Edu.GAAP.ru рекомендует Эта книга будет интересна: Главный бухгалтер, Специалист по МСФО, Финансовый директор, Финансовый аналитик
|
«Первое применение МСФО» — новое издание, подготовленное специалистами группы международной финансовой отчетности «Эрнст энд Янг» на основе справочного пособия «Применение МСФО», ежегодно публикуемого компанией на английском языке.
Настоящее издание посвящено вопросам первого применения Международных стандартов финансовой отчетности и содержит не только подробное изложение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», но и многочисленные примеры их применения на практике, а также фрагменты отчетности организаций, успешно перешедших на МСФО в недавнем прошлом.
На страницах данного пособия освещаются основные вопросы и анализируются наиболее сложные проблемы, с которыми сталкиваются на практике компании, готовящие свою первую финансовую отчетность по МСФО.
В настоящем издании вы также найдете рекомендации ведущих специалистов компании по решению конкретных вопросов подготовки первой финансовой отчетности по МСФО.
Материалы, изложенные в книге, будут полезны при составлении, аудите и анализе финансовой отчетности, подготовленной компаниями, применяющими МСФО впервые.
Информация, содержащаяся в настоящем издании, представлена в обобщенной форме и предназначена лишь для общего ознакомления, в связи с чем не может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного исследования или профессионального суждения.
Издательство, ООО «Эрнст энд Янг», Ernst & Young LLP, Ernst & Young Global и входящие в ее состав фирмы не несут ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации.
По всем конкретным вопросам следует обращаться к специалисту по соответствующему направлению.
Содержание
Посмотреть содержание »ПРЕДИСЛОВИЕ
Первое применение МСФО
1 Официальный переход на МСФО в России с 2012 г
1.1 Федеральный закон «О консолидированной
финансовой отчетности»
1.2 Порядок признания МСФО на территории РФ
1.3 Введение в действие международных стандартов на территории
Российской Федерации
1.4 Первые результаты признания МСФО в России
2 История разработки, цель и сфера применения МСФО (IFRS) 1
«Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
2.1 История вопроса
2.1.1 Интерпретация ПКИ-8 «Применение МСФО
впервые в качестве основной системы учета»
2.1.2 Необходимость принятия МСФО (IFRS) 1
2.1.3 МСФО (IFRS) 1 (в редакции 2008 г.)
2.1.4 Терминология и ссылки
2.2 Цель
2.3 Сфера применения и определения
2.3.1 Какая компания считается впервые применяющей МСФО?
2.3.2 Когда следует применять МСФО (IFRS) 1?
2.3.2.А Повторное применение МСФО (IFRS) 1
2.3.3 Термины и определения
2.3.3.А Определение ранее применявшихся ОПБУ
2.3.3.Б Переход на МСФО с аналогичных им ОПБУ
2.3.3.В Аргумент против исключений практического характера
2.3.4 Определение отчетных периодов первого
применения МСФО
2.3.5 Определение справедливой стоимости и условной первоначальной стоимости
3 Дата вступления в силу
3.1 Первое применение согласно МСФО (IFRS) 1 (в редакции 2008 г.) с поправками
3.1.1 Последние поправки к МСФО (IFRS) 1
ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО
4 Принципы признания и оценки
4.1 Вступительный отчет о финансовом положении,
составленный в соответствии с МСФО, и учетная политика
4.2 Переходные положения других стандартов в составе МСФО
4.3 Отступление от требования полного ретроспективного применения
4.3.1 Исключения в отношении ретроспективного применения
отдельных стандартов в составе МСФО
4.3.2 Необязательные исключения в отношении требований
отдельных МСФО, применяемые по усмотрению компании
5 Исключения в отношении
ретроспективного применения отдельных стандартов в составе МСФО
5.1 Предисловие
5.2 Оценочные значения
5.3 Прекращение признания финансовых активов и обязательств
5.3.1 Дата вступления в силу требования о пересчете операций
5.3.2 Применение МСФО (IAS) 39 компаниями, впервые применяющими МСФО
5.4 Учет хеджирования
5.4.1 Учет хеджирования: запрет ретроспективного применения
5.4.2 Учет хеджирования: вступительный отчет о финансовом положении,
составленный согласно МСФО
5.4.2.А Оценка производных финансовых инструментов
и исключение отложенных доходов и расходов
5.4.2.Б Отношения хеджирования, отраженные
во вступительном отчете о финансовом положении,
составленном согласно МСФО
5.4.2.В Отражение хеджирования денежных потоков
во вступительном отчете о финансовом положении,
составленном согласно МСФО
5.4.2.Г Отражение хеджирования справедливой стоимости
во вступительном отчете о финансовом положении,
составленном согласно МСФО
5.4.2.Д Отражение хеджирования чистых инвестиций в зарубежное
подразделение во вступительном отчете о финансовом
положении, составленном согласно МСФО
5.4.3 Последующий учет хеджирования
5.4.4 Учет хеджирования: примеры
5.5 Неконтрольные доли участия
5.5.1 Сопутствующие поправки, внесенные МСФО (IFRS) 10
5.6 Классификация и оценка финансовых активов
5.7 Встроенные производные инструменты
5.7.1 Компании, применяющие МСФО (IAS) 39
5.7.2 Компании, применяющие МСФО (IFRS) 9
6 Необязательные исключения в отношении требований некоторых МСФО, используемые по усмотрению компании
6.1 Предисловие
6.2 Объединение бизнеса и приобретение ассоциированных
компаний и совместных предприятий
6.2.1 Возможность ретроспективного пересчета объединения бизнеса
6.2.1.А Ассоциированные компании и совместная деятельность
6.2.2 Классификация объединения бизнеса
6.2.2.А Определение бизнеса согласно МСФО
6.2.2.Б Приобретение активов
Содержание 7
6.2.3 Признание и оценка активов и обязательств
6.2.3.A Прекращение признания активов и обязательств
6.2.3.Б Признание активов и обязательств
6.2.3.В Последующая оценка согласно МСФО, не основанная на первоначальной стоимости
6.2.3.Г Последующая оценка согласно МСФО, основанная на первоначальной стоимости
6.2.3.Д Оценка активов и обязательств, не признанных в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ
6.2.3.Е Пример применения требований признания и оценки
6.2.4 Пересчет гудвила
6.2.4.A Обязательные корректировки гудвила
6.2.4.Б Запрет прочих корректировок гудвила
6.2.4.В Метод учета условного вознаграждения
при переходе на МСФО
6.2.4.Г Прекращение признания отрицательного гудвила
6.2.4.Д Гудвил, на который ранее был уменьшен капитал
6.2.5 Корректировки гудвила на изменения валютных курсов
6.2.6 Ранее неконсолидированные дочерние компании
6.2.7 Ранее консолидированные компании, не являющиеся дочерними компаниями
6.2.8 Оценка отложенных налогов и неконтрольной доли участия
6.3 Выплаты, основанные на акциях
6.3.1 Использование ранее опубликованной
справедливой стоимости
6.3.2 Пересчет затрат, признанных в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ
6.4 Договоры страхования
6.5 Условная первоначальная стоимость
6.5.1 История вопроса
6.5.2 Использование справедливой стоимости или стоимости,
полученной в результате переоценки, в качестве условной
первоначальной стоимости
6.5.2.А Сфера применения необязательного исключения в отношении
«использования справедливой стоимости или стоимости,
полученной в результате переоценки, в качестве условной
первоначальной стоимости»
6.5.2.Б Определение условной первоначальной стоимости
6.5.2.В Условная первоначальная стоимость, определенная до даты перехода на МСФО
6.5.2.Г Краткий обзор
6.5.3 Справедливая стоимость, полученная в результате события,
которая используется в качестве условной первоначальной стоимости
6.5.3.А Учет по методу понижения
6.5.3.Б Учет по методу «с чистого листа»
6.5.3.В Расширение сферы применения необязательного исключения об условной первоначальной стоимости,полученной в результате события
6.5.4 Условная первоначальная стоимость
для нефтегазовых активов
6.5.5 Условная первоначальная стоимость активов, используемых
в деятельности с регулируемыми тарифами
6.6 Аренда
ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО
6.6.1 МСФО (IAS) 17 и Интерпретация ПКИ-15
6.6.2 Интерпретация IFRIC 4
6.6.2.А Переходные положения IFRIC 4
6.6.2.Б Соглашения, проанализированные на предмет необходимости применения учета аренды согласно ранее применявшимся ОПБУ
6.7 Вознаграждения работникам
6.7.1 Актуарные оценки
6.7.2 Актуарные допущения
6.7.3 Непризнанная стоимость прошлых услуг по пенсионному плану
6.7.4 Исключение в отношении представления информации за прошлые отчетные периоды
6.7.5 Компании, применяющие МСФО (IAS) 19 (в редакции,опубликованной в июне 2011 г.)
6.8 Накопленные курсовые разницы
6.8.1 Доходы и расходы, относящиеся к хеджированию чистых инвестиций в зарубежное подразделение
6.9 Инвестиции в дочерние, совместно контролируемые
и ассоциированные компании
6.9.1 Консолидированная финансовая отчетность:
дочерние компании и компании специального назначения
6.9.2 Отдельная финансовая отчетность: стоимость инвестиций
в дочернюю, совместно контролируемую или ассоциированную компанию
6.10 Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности
6.10.1 Дочерняя компания применяет МСФО впервые позже,
чем ее материнская компания
6.10.2 Материнская компания впервые применяет МСФО позже,
чем ее дочерняя компания
6.10.3 Руководство по внедрению в отношении вопросов учета активов
и обязательств дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности
6.10.4 Принятие МСФО на разные отчетные даты для целей составления отдельной и консолидированной финансовой отчетности
6.11 Составные финансовые инструменты
6.12 Классификация ранее признанных финансовых инструментов
6.12.1 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
6.12.2 Финансовые активы или финансовые обязательства,
переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток .
6.12.3 Руководство по внедрению в отношении других категорий
финансовых инструментов
6.12.3.А Инвестиции, удерживаемые до погашения
6.12.3.Б Финансовые активы или финансовые обязательства,
переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
6.12.3.В Займы и дебиторская задолженность
6.12.3.Г Финансовые активы и финансовые обязательства,
оцененные по амортизированной стоимости
6.12.3.Д Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
6.12.3.Е Производные инструменты
Содержание 9
6.12.4 Обесценение займов
6.12.5 Компании, применяющие МСФО (IFRS) 9
6.12.5.А Классификация финансового актива в качестве
переоцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
6.12.5.Б Классификация финансового обязательства
в качестве переоцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток
6.12.5.В Классификация инвестиций в долевые инструменты
в качестве переоцениваемых через прочий совокупный доход
6.12.5.Г Финансовые активы, оцениваемые
по амортизированной стоимости
6.12.5.Д Определение учетного несоответствия при представлении
доходов или расходов в связи с финансовым обязательством
6.13 Оценка финансовых активов или финансовых обязательств
по справедливой стоимости при первоначальном признании
6.14 Обязательства по выводу из эксплуатации, включенные
в стоимость основных средств
6.14.1 Необязательное исключение в отношении IFRIC 1
6.14.2 Необязательное исключение
в отношении IFRIC 1 для нефтегазовых активов,оцененных по условной первоначальной стоимости
6.15 Финансовые или нематериальные активы,
учитываемые согласно Интерпретации IFRIC 12
6.16 Затраты по займам
6.17 Активы, полученные от клиентов
6.18 Погашение финансовых обязательств посредством предоставления
долевых инструментов
6.19 Значительная гиперинфляция
6.20 Соглашения о совместной деятельности
6.21 Краткосрочное необязательное исключение в отношении сравнительной информации, раскрываемой согласно МСФО (IFRS) 7
6.22 Краткосрочное необязательное исключение из требования о пересчете сравнительной информации для МСФО (IFRS) 9
6.23 Вознаграждения работникам
7 Представление и раскрытие информации
7.1 Сравнительная информация
7.2 Сравнительная информация, не соответствующая МСФО,
и информация за прошлые периоды
7.3 Пояснение перехода на МСФО
7.3.1 Раскрытие информации о сверках
7.3.1.А Сверка, представляемая компанией, впервые применяющей МСФО, которая продолжает публиковать финансовую отчетность
согласно ранее применявшимся ОПБУ
7.3.2 Построчная сверка и подробные разъяснения
7.3.3 Признание и восстановление обесценения
7.3.4 Включение в отчетность сверок, требуемых МСФО (IFRS) 1, с помощью перекрестной ссылки
7.4 Классификация финансовых инструментов
7.5 Раскрытие информации об условной первоначальной стоимости ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО
7.5.1 Использование справедливой стоимости в качестве условной
первоначальной стоимости
7.5.2 Использование условной первоначальной стоимости для инвестиций
в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные компании
7.5.3 Использование условной первоначальной стоимости для нефтегазовых активов
7.5.4 Использование условной первоначальной стоимости для активов,
используемых в деятельности с регулируемыми тарифами
7.5.5 Использование условной первоначальной стоимости после значительной гиперинфляции
7.6 Промежуточная финансовая отчетность
7.7 Раскрытие информации согласно МСФО до перехода на МСФО
8 Учетная политика и вопросы практического применения
8.1 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
8.2 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценочных
значениях и ошибки»
8.2.1 Изменение учетной политики согласно МСФО до выпуска первой
финансовой отчетности согласно МСФО
8.2.2 Изменение оценочных значений и исправление ошибок
8.3 МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
8.4 МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
8.4.1 Основные средства, учитывавшиеся ранее по стоимости,
полученной в результате переоценки, принимаемой при переходе
на МСФО в качестве их условной первоначальной стоимости
8.4.2 Выплаты, основанные на акциях, являющиеся предметом переходных
положений МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IFRS) 2
8.4.3 Ретроспективный пересчет или ретроспективное применение
учетной политики
8.4.4 Пенсионные планы с установленными
выплатами
8.5 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
8.5.1 Метод и нормы амортизации основных средств
8.5.2 Оценочные значения срока полезного использования
и ликвидационной стоимости
8.5.3 Модель переоценки.
8.5.4 Компонентный метод
8.6 МСФО (IAS) 17 «Аренда»
8.6.1 Активы, удерживаемые по договорам финансовой аренды.
8.7 МСФО (IAS) 18 «Признание выручки»
8.8 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
8.8.1 Общая сумма актуарных доходов и расходов,
признанных в составе прочего совокупного дохода
8.9 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
8.9.1 Функциональная валюта
8.10 Затраты по займам
8.11 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»
8.11.1 Общие положения
8.11.2 Проверка на предмет обесценения при переходе на МСФО
8.12 МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
8.13 МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»/МСФО (IFRS) 11
«Соглашения о совместной деятельности»
8.14 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
8.15 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
8.16 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
Содержание 11
9 Вопросы регулирования
9.1 Первое применение МСФО иностранными частными эмитентами,
зарегистрированными в Комиссии по ценным бумагам и биржам США
9.1.1 Рекомендации Комиссии по ценным бумагам и биржам США
9.1.2 Рекомендации Рабочей группы
по международной практике (IPTF)
9.2 Раскрытие информации, составленной согласно МСФО, в финансовой
отчетности за периоды, предшествующие периоду, за который
представлена первая финансовая отчетность компании, составленная
согласно МСФО
9.2.1 Указания в МСФО
9.2.2 Раскрытие информации о предполагаемых изменениях
учетной политики
10 Постоянно обновляемый документ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Список стандартов и разъяснений МСФО, признанных для применения
на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов
РФ № 160н от 25 ноября 2011 г. «О введении в действие Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов
финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Список стандартов и поправок к стандартам МСФО, признанных для
применения на территории Российской Федерации, а также стандартов
и разъяснений МСФО, действие которых на территории Российской Федерации
прекращено приказом Министерства финансов РФ № 106н от 18 июля 2012 г.
«О введении в действие и прекращении действия документов международных
стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
Ссылки
Список примеров:
Пример 1: Сфера применения МСФО (IFRS) 1
Пример 2: Компания, применяющая национальные ОПБУ и МСФО
Пример 3: Повторное применение МСФО (IFRS) 1, в случае
если компания не применяет МСФО в течение одного года.
Пример 4: Первая финансовая отчетность согласно МСФО, не входящая в состав годового отчета или финансовой отчетности, требуемой законодательством
Пример 5: Определение даты перехода на МСФО
Пример 6: Запрет на применение предшествующих редакций
стандартов
Пример 7: Порядок применения необязательных исключений
Пример 8: Применение требований МСФО (IFRS) 1 к оценочным
значениям
Пример 9: Непризнанные доходы и расходы по хеджированию денежных потоков
Пример 10: Хеджирование денежных потоков до перехода на МСФО
Пример 11: Отношения хеджирования справедливой стоимости,
определенные до перехода на МСФО
Пример 12: Приобретение активов
Пример 13: Активы и обязательства по финансовой аренде, не капитализированные в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ
Пример 14: Резерв на реструктуризацию
Пример 15: Активы, не оцениваемые по первоначальной стоимости ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО
Пример 16: Активы, оцениваемые на основе первоначальной
стоимости
Пример 17: Предварительно определенная справедливая стоимость
Пример 18: Активы и обязательства, не признанные в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ
Пример 19: Пример объединения бизнеса
Пример 20: Признание и прекращение признания
приобретенных нематериальных активов
Пример 21: Проверка гудвила на предмет обесценения
при первом применении МСФО
Пример 22: Обесценение согласно ранее применявшимся ОПБУ гудвила,
включенного в балансовую стоимость инвестиций, учитываемых по методу долевого участия
Пример 23: Корректировка гудвила
Пример 24: Гудвил, на который был ранее уменьшен капитал,
и порядок учета соответствующих нематериальных активов
Пример 25: Гудвил, связанный с чистыми зарубежными инвестициями
Пример 26: Дополнительные платежи, зависящие от прибыли после приобретения
Пример 27: Дочерняя компания, не консолидированная согласно ранее
применявшимся ОПБУ
Пример 28: Определение условной первоначальной
стоимости гудвила
Пример 29: Перечет нематериальных активов,
отложенных налогов и неконтрольной доли участия
Пример 30: Условная первоначальная стоимость основных
средств
Пример 31: Определение наличия признаков аренды в соглашении
Пример 32: Материнская компания применяет МСФО раньше,
чем ее дочерняя компания.
Пример 33: Дочерняя компания применяет МСФО раньше,
чем материнская компания
Пример 34: Ограничение в отношении применения исключений,
предусмотренных при первом применении МСФО
Пример 35: Вывод из эксплуатации основных средств
Пример 36: Сверки, которые должны быть представлены в первой финансовой отчетности компании, составленной согласно МСФО
Пример 37: Сверки, которые должны быть представлены
в отчетности, составленной за шесть месяцев согласно МСФО
Пример 38: Сверки, которые должны быть представлены в отчетности за квартал, составленной согласно МСФО
Пример 39: Переоценка отложенного налогового обязательства, отраженного в результате ретроспективного применения стандарта
Пример 40: Налоговая льгота по пенсионным планам с установленными выплатами
Содержание
МСФО
Сокращения и условные обозначения
Введение
«Гуд Групп (Интернэшнл) Лимитед» (первое применение МСФО)
Консолидированная финансовая отчетность 31 декабря 2011 г
Заключение независимых аудиторов акционерам компании
«Гуд Групп (Интернэшнл) Лимитед»
Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год,
закончившийся 31 декабря 2011 г.
Консолидированный отчет о совокупном доходе за год,
закончившийся 31 декабря 2011 г.
Консолидированный отчет о финансовом положении
по состоянию на 31 декабря 2011 г
Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год,
закончившийся 31 декабря 2011 г
Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год,
закончившийся 31 декабря 2010 г
Консолидированный отчет о движении денежных средств за год,
закончившийся 31 декабря 2011 г
Примечания к консолидированной финансовой отчетности
1 Информация о компании
2 Основы подготовки финансовой отчетности и существенные
положения учетной политики
2.1 Основа подготовки финансовой отчетности
2.2 Основа консолидации
2.3 Существенные положения учетной политики
2.4 Первое применение МСФО
3 Существенные учетные суждения, оценочные значения и допущения
4 Стандарты, которые были выпущены, но еще не вступили в силу
5 Объединение бизнеса и приобретение неконтрольных долей участия
6 Участие в совместной деятельности
7 Инвестиции в ассоциированную компанию
8 Информация по сегментам
9 Прочие доходы/расходы и корректировки
9.1 Прочие операционные доходы
9.2 Прочие операционные расходы
9.3 Затраты на финансирование
9.4 Финансовые доходы
9.5 Амортизация основных средств и нематериальных активов, курсовые разницы и стоимость запасов, включенные в консолидированный отчет о прибылях и убытках
9.6 Расходы на вознаграждения работникам
9.7 Затраты на исследования и разработки
9.8 Компоненты прочего совокупного дохода
10 Налог на прибыль
11 Прекращенная деятельность
12 Прибыль на акцию
13 Основные средства
14 Инвестиционная недвижимость
15 Нематериальные активы
16 Прочие финансовые активы и финансовые обязательства
16.1 Прочие финансовые активы
16.2 Прочие финансовые обязательств
ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ МСФО
16.3 Хеджирование и производные инструменты
16.4 Справедливая стоимость
17 Проверка на предмет обесценения гудвила и нематериальных активов
с неопределенным сроком полезного использования
18 Запасы
19 Торговая и прочая дебиторская задолженность (краткосрочная)
20 Денежные средства и краткосрочные депозиты
21 Капитал и фонды
22 Выплаченные и предложенные дивиденды
23 Резервы
24 Государственные субсидии
25 Отложенная выручка
26 Пенсии и прочие программы выплаты вознаграждений по окончании
трудовой деятельности
27 Планы выплат, основанных на акциях
28 Торговая и прочая кредиторская задолженность (краткосрочная)
29 Раскрытие информации о связанных сторонах
30 Условные и договорные обязательства
31 Цели и политика управления финансовыми рисками
32 События после отчетного периода
Эксперт рекомендует
