По материалам: IPSASB
Не можем не остановиться более подробно на любопытной публикации от Международного совета по стандартам финансовой отчетности для общественного сектора (IPSASB) , о которой рассказывали в недавних новостях. Речь идет о разъяснениях относительно связанных с темой климата раскрытиях в отчетности общественных и государственных организаций, составляемой в соответствии со стандартами IPSAS или близкой им системе стандартов. Помимо темы климата, даются также разъяснения по отчетности, связанной с реализацией ключевых Целей устойчивого развития ООН (всего их 17 - отсутствие бедности как явления, отсутствие голода как явления, чистая вода, минимальное неравенство, мир, качественное образование и т.д., детальнее ознакомиться можно здесь).
Раскрытия, которые тут подразумеваются, предполагается делать в финансовой отчетности общего назначения. Данный термин также часто употребляется в системе МСФО (для частных компаний), когда подразумевается отчетность, пользователи которой не выдвигают составителям специфических требований к подготовке специальной информации по своим запросам. Иначе говоря, ее пользователями могут быть “существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы”, которые находят ее полезной “при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов”. Это из описания целей финансовой отчетности общего назначения в “Концептуальных основах” МСФО. Если речь идет о МСФО для общественных и государственных организаций, логика, можем допустить, схожая.
При этом нужно понимать, что теперь, рассуждая о финансовой отчетности общего назначения, мы будем подразумевать не только лишь финансовую информацию, но и нефинансовую, которая также может представлять не меньшую - вероятно, даже большую - ценность для принятия деловых решений. Понимает это прекрасно и сам разработчик стандартов IPSASB, который инициировал отдельный проект по природным ресурсам. С тех пор, как это произошло, в его адрес посыпались вопросы, как именно проект связан с такими актуальными темами как изменение климата и Цели устойчивого развития ООН, и какие стандарты IPSAS (а также так называемые рекомендованные практические руководства, “RPG” - подробнее об этой системе стандартов можно почитать в относительно недавних материалах тут и тут) имеют к этим темам непосредственное отношение. Давайте разберемся.
1. Поскольку недавняя публикация от IPSASB имеет формат вопросов и ответов, предлагаем разобрать если не все, то хотя бы самые важные из них. Первый вопрос - в какой мере и как именно финансовая отчетность может способствовать реализации Целей устойчивого развития ООН (“SDG” - от англ. “Sustainable Development Goals”). Как оказалось - через непосредственных участников процесса подготовки отчетности, то есть, конечно, профессиональных бухгалтеров, выступающих в роли связующего звена между финансовым департаментом, бухгалтерией и другими функциональными подразделениями, обеспечивающими долгосрочную устойчивость в нашем случае общественных организаций, которые, среди других целей устойчивого развития, вполне могут выбрать себе Цели устойчивого развития ООН. Многие из этих 17-ти “SDG” связаны как раз с темой климата. Если, предположим, правительство какой-либо страны берет на себя обязательство обеспечить достижение “SDG”, для общественных и государственных структур такой страны придется формально определить обязательства и разработать требования к их отчетности для раскрытия того, как эти обязательства исполняются.
Международная федерация бухгалтеров совместно с другими международными профессиональными ассоциациями в январе этого года представила свои рекомендации по раскрытиям, связанным с “SDG”, которые исключительно темой климата не ограничиваются, но там, где она поднимается, эти рекомендации полностью отвечают другим популярным и уже получившим широкое распространение рекомендациям по климатическим раскрытиям. Речь, конечно, идет в первую очередь о рекомендациях от рабочей группы по климатическим раскрытиям (TCFD) в составе Совета по финансовой стабильности (FSB), которые увидели свет в январе 2017 года и впоследствии были приняты международным бизнес-сообществом довольно тепло. И хотя в основном они создавались для частных компаний, Международная федерация бухгалтеров считает, что их актуальность для представителей общественного сектора отнюдь не меньшая.
Кроме того, в “наведении мостов” между финансовой отчетностью и рекомендациями TCFD может оказаться полезной публикация Совета по стандартам раскрытия информации об экологическом воздействии (CDSB), которая вышла в марте 2018 года. В первую очередь она должна заинтересовать организации на МСФО-отчетности, ведь там рассматриваются климатические раскрытия в контексте стандартов IFRS 7, IFRS 9, IFRS 15, IFRS 17, IAS 36 и IAS 37.
2. Следующий вопрос максимально конкретный: какие из стандартов и практических руководств в системе IPSAS имеют прямое отношение к климатическим раскрытиям.
Помимо этих трех практических руководств, можно назвать еще несколько стандартов, служащих для раскрытия влияния климатических изменений на отчетность общественных организаций. А именно:
Нельзя в рамках подтемы углеродных выбросов не упомянуть одну внутреннюю публикацию по торговле квотами на выбросы, которую Международный совет по стандартам финансовой отчетности для общественного сектора выпустил еще в декабре 2016 года. Многие страны мира эту модель сегодня используют; пока на уровне обсуждений такой вариант рассматривается и для России (см. “Министерство экономики озаботилось углеродным налогом” от 15/06/2020). Этот документ – не руководство, и это именно что внутренний документ, который излагает неофициальные взгляды IPSASB на влияние некоторых схем торговли квотами на выбросы на экономику стран. В конце концов, Совет решил все-таки выложить эту работу в публичный доступ, просто как источник информации для национальных регуляторов, разработчиков стандартов и других стейкхолдеров.
3. Как связан запущенный в прошлом году проект IPSASB по природным ресурсам и инициативы, связанные с изменением климата?
Решение о запуске проекта было принято Международным советом по стандартам финансовой отчетности после рассмотрение откликов, полученных на последние консультации по Стратегии и Рабочему плану на период 2019-2023 гг. Что стало причиной? Многие респонденты отметили серьезный пробел в стандартах в отношении признания, измерения, представления и раскрытия информации по запасам природных ресурсов, включая минералы и энергоносители, до момента их добычи. По сути это означает, что многие правительства имеют весьма приблизительное представление о природных запасах своей страны, пока эти запасы не будут, грубо говоря, вытащены на поверхность земли. А если отсутствует четкое руководство по учету природных запасов, продажа прав на добычу полезных ископаемых, очевидно, осуществляется без учета их реальной стоимости. Это не говоря уж о том, что в этом никак не учитываются аспекты долгосрочной устойчивости и преемственности поколений (“что мы оставим нашим детям?!”).
В то же время природные ресурсы во многих странах составляют существенную долю всех государственных ресурсов. В октябре 2018 года МВФ представил отчет, из которого следует, что для 31 государства в списке природные ресурсы составляли в среднем 38% их ВВП. Тогда тем более не помешает сделать учет природных ресурсов более справедливым!
В свете всего этого Совет принял решение направить свои усилия на устранение текущих пробелов с учетом и отчетностью по природным активам и обязательствам. Проект пока что находится на своей ранней стадии, подразумевающей подготовку консультационного документа.
4. Как общественной организации раскрывать проведенную оценку климатических рисков?
Влияние климатических изменений становится с каждым годом все более очевидным, находя подтверждение, в том числе, в виде стихийных бедствий, случающихся в разных точках Земного шара. Наилучшим вариантом для организаций общественного или государственного сектора, оказавшихся под влиянием климатических изменений, будет раскрыть сей факт в своей отчетности, ориентируясь на упомянутое выше Рекомендованное практическое руководство RPG 1 “Отчетность по долгосрочной устойчивости финансов организации”.
В то же время Рекомендованное практическое руководство RPG 2 “Обсуждения и анализ финансовой отчетности” позволит продумать раскрытия, которые можно подогнать под описание влияния климатических изменений на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки конкретной организации (см. пп.27-31). Кроме того, напоминаем, что RPG 2 также рекомендует раскрывать ключевые тренды внешних условий, что в данном случае подразумевает климатические изменения (п.16).
В довесок к этому IPSAS 1 “Представление отчетности” рекомендует в пп. 140-148 раскрывать источники существенной неопределенности, что подразумевает и климатическую неопределенность - если, конечно, она способна сказаться на финансах конкретной организации. Параграфы 38-41 содержат требования по оценке соответствия принципу непрерывности деятельности и соответствующим раскрытиям.
5. Если в государственной или общественной организации уже используются какие-то программы или утверждены стратегии управления климатическими рисками, как их раскрывать в отчетности?
Опять-таки, все то же Рекомендованное практическое руководство RPG 2 вполне может использоваться для свободного (в “нарративном”, как принято говорить, стиле) изложения такого рода информации. В руководстве содержатся указания по раскрытию стоящих перед организацией целей и стратегий их достижения, в том числе в отношении ее финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Раскрываемая информация может содержать, помимо самого описания рисков и их изменения от одного периода к другому, также основные приоритеты и имеющиеся в распоряжении ресурсы, которыми организация может управлять ради достижения поставленных целей.
Достижение или недостижение поставленных целей, следование или неследование стратегиям способно иметь финансовые последствия в будущем. Вот простые логические примеры того, как изменение климата влияет на фискальную (в данном случае) устойчивость некой государственной организации:
Поскольку считается, что финансовая отчетность традиционно фиксирует историческую информацию и отражает текущую картину финансового положения организации, можно только приветствовать желание некоторых организаций предоставить инвесторам более широкую картину, раскрыв также прогнозируемые денежные потоки. Рекомендованное практическое руководство RPG 1 содержит указания как раз на этот случай - как строить такие прогнозы, и как раскрывать ключевые допущения, которые пришлось при этом сделать (пп. 16-40 - общие рекомендации по построению и раскрытию прогнозов, а пп. 41-53 - детальные рекомендации по используемым ключевым принципам и методологиям).
6. Если государственная или общественная организация оказывает некую услугу, на которую может существенным образом повлиять изменение климата, как раскрыть это влияние?
Если влияние есть, и оно существенно, оказываемые государственными или общественными организациями услуги нужно будет подстраивать в целях адаптации к меняющимся условиям. Для этого потребуются новые программы и новые/измененные механизмы оказания услуг. Рекомендованное практическое руководство RPG 3 “Представление информации об оказанных услугах” служит как раз для раскрытия информации обо всем этом. Для примера, параграф 57 содержит рекомендации по раскрытию целей оказания услуг, которые претерпели изменение в течение отчетного периода.
Руководство позволяет организациям менять также формат отчетности, подстраивая его под показатели эффективности, наилучшим образом подходящие текущим обстоятельствам. Кроме того, оно не запрещает дополнять отчетность дальнейшими разъяснениями и анализом изложенной информации в свободном “нарративном” стиле.