Что нового рассмотрел IFRIC в ноябре


Печать	Рассылка

Инвестиции Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Информационный бюллетень Корпоративные финансы Финансовая математика/статистика Лизинг Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Интервью, материалы прессы Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Слияния и поглощения Коротко о главном Финансовый менеджмент Анализ финансовых отчетов Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Менеджмент Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством GAAP & IAS Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Активы Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Налогообложение Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Software Отрывки из книг Авторские разделы US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе Российский бухучет Аудит Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании СТЕК Ernst & Young Deloitte BDO Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Управленческий учет Практика Предприятие как система создания ценности Зарубежный опыт Контроллинг Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Статьи	Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Активы Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов GAAP & IAS	МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Сравнительный учет: МСФО и...	Разъяснения и...

Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 11 Декабря 2021

По материалам: IFRS

C 30 ноября по 1 декабря проходила очередная встреча Комитета по Интерпретациям МСФО - специального органа, ответственного за разбор непростых ситуаций с применением действующих принципов международных стандартов финансовой отчетности. Несмотря на то, что это вроде бы планировалось, Комитет в этот раз не обсуждал отзывы на свое предыдущее (июньское) решение по “TLTRO III” - Третьей программы Европейского центрального банка по целевому долгосрочному рефинансированию операций и ее учету согласно IFRS 9 и IAS 20, но отложил обсуждения на следующий раз. В этот раз обсуждались следующие темы:

Проблема принципала-агента при перепродаже программного обеспечения и учета таких транзакций согласно МСФО (IFRS) 15 “Выручка по договорам с покупателями”;
Экономические выгоды от использования ветряных электростанций в контексте применения МСФО (IFRS) 16 “Аренда”;
Государственное регулирование в случае нарушения квот по выбросам (учет условных обязательств по IAS 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”).

Проблема принципала-агента при перепродаже программного обеспечения

На рассмотрение экспертов поступила любопытная ситуация с перепродажей лицензий на программное обеспечение. Ключевой вопрос в том, является ли перепродающее лицо принципалом или же агентом при учете таких транзакций согласно МСФО 15, если известно:

У него или нее есть действующее соглашение с производителем программного обеспечения на распространение, которое наделяет перепродающее лицо правом на продажу стандартной лицензии своим клиентам.
Перепродающее лицо также имеет право оказывать клиентам консультационные услуги до заключения сделки по продаже, чтобы с их помощью установить объем и тип лицензий, которые нужны клиентам в соответствии с их запросами. Рекомендации клиентам до момента заключения сделки могут варьироваться, в зависимости от клиентских запросов. Если клиент по итогам этих консультаций решает ничего не приобретать, он/она ничего и не платит, и соглашения не заключается. Если же клиент решает купить лицензии определенного типа, перепродающее лицо согласовывает цену с клиентом (а перепродающее лицо имеет право устанавливать цену), выставляет заказ производителю ПО от имени клиента, платит производителю и далее выставляет счет клиенту, купившему лицензию.
Далее производитель ПО дает клиенту доступ к заказанным лицензиям на ПО через специальный портал, с ключом-активатором. Производитель с клиентом далее вступают в отдельное соглашение, оговаривающее право клиента на использование программного обеспечения, гарантии относительно функциональности программного обеспечения, условия использования лицензии.
Если перепродающее лицо ранее дало неправильную рекомендацию клиенту относительно типа и количества приобретенных лицензий, которая в действительности не отвечает клиентским запросам, клиент все еще имеет право отказаться от приобретенных лицензий. Однако перепродающая сторона уже не сможет вернуть непринятые клиентом лицензии обратно продавцу или перепродать их другому клиенту.

Как различать принципалов и агентов, подробно изложено в параграфах В34-38 МСФО 15. Если имеется третья сторона, участвующая в предоставлении товаров или услуг покупателю, необходимо решить, что именно представляет собой ее обещание предоставить товары или услуги по своему характеру - обязанностью к исполнению, которую несет она сама, или же обязанностью организовать предоставление таких услуг другой стороной. Если верно первое, что перед нами принципал, если второе - агент, но различие имеет свои тонкости.

Параграф В34А уточняет, что определение сути этого обещания требует от организаций:

Идентифицировать товары и услуги, обещанные клиенту. Это должны быть четко идентифицируемые товары или услуги либо их набор, обещанные клиенту;
Определять факт наличия контроля идентифицированных товаров или услуг до их передачи клиенту.

Если организация контролирует товары или услуги, то она является принципалом, о чем говорится в параграфе В35, если нет, то организация является агентом (В36).

Идентификация обещанных товаров или услуг

Обычно это делается на основе договора с клиентом, где прямо указано, какие именно товары или услуги обещаны клиенту. Однако в договоре также могут содержаться дополнительные обещания, основанные на распространенной деловой практике организации, сделанных ею публичных заявлений, рекламных объявлений и так далее. Эти дополнительные обещания могут на момент заключения договора создавать у покупателя обоснованные ожидания относительно получения товаров или услуг (см. параграф 24).

Определив обещанные клиенту товары или услуги согласно договору, организация, применяя далее параграфы 27-30, определяет каждый идентифицируемый товар, услугу, либо их наборы, которые должны быть переданы клиенту.

Определение факта наличия контроля над товарами или услугами до их передачи клиенту

Если в реализации товаров или услуг участвует еще одна сторона, параграф В35А оговаривает услуги, при которых эта сторона может считаться принципалом. Одним из таких условий является наличие контроля над товаром или услугой, полученного ею от другой стороны (производителя ПО в данном случае) до передачи их клиентам. Контроль, по определению, означает способность определять использование актива и получать практически все остающиеся экономические выгоды от актива. Также контроль подразумевает способность воспрепятствовать получению выгод от актива или определению способа использования актива другими организациями (параграф 33).

Параграф В37 дополнительно описывает признаки, на основе которых можно определить, является организация принципалом или агентом. Эти признаки оговаривают:

Ответственность за исполнение своего обязательства предоставить обещанные товары или услуги;
Подверженность риску обесценения запасов до или после заказа товаров покупателем, в процессе транспортировки или же их возврата;
Способность устанавливать цены на обещанные товары или услуги.

Признаки могут в разной степени быть актуальными для той или иной ситуации, в зависимости от условий договора и типа товаров/услуг, о которых идет речь.

Случай, описанный в ситуации

В нашем случае договор перепродающей стороны с покупателем в явной форме отражает обязательство передать определенного типа лицензии на ПО клиенту. Консультации до момента заключения сделки (в рамках соглашения о распространении ПО с производителем), по мнению Комитета по Интерпретациям, не являются при этом прямо оговоренным обязательством по договору с клиентом, потому что на момент его заключения все консультации уже, предположительно, были завершены, и дальнейших консультаций после подписания соглашения не ожидается.

Следовательно, на момент заключения договора уже нет дополнительных обоснованных ожиданий со стороны клиента, что он получит что-либо еще, кроме, собственно, оговоренных товаров или услуг. Соответственно, в нашем случае описанные в договоре с клиентом товары или услуги - это лицензии на ПО, и ничего больше, и это единственный идентифицируемый товар в рамках соглашения.

Есть ли у перепродающей стороны контроль? Это должна установить перепродающая сторона до момента передачи лицензий клиенту. Оценка контроля требует принятия в расчет специфических фактов и обстоятельств, включая условия и сроки действия соглашений: 1) перепродающей стороны с клиентом, 2) перепродающей стороны с производителем, 3) клиента с производителем.

Если принципов МСФО 15 недостаточно для того, чтобы однозначно отнести себя к принципалам или агентам, необходимо смотреть на признаки, изложенные в параграфе В37, и на их основе дать ответ на вопрос, приобретает ли перепродающая сторона контроль над лицензиями на ПО от производителя, до того как они будут переданы клиенту.

По мнению Комитета по Интерпретациям, в описанной ситуации:

Лицензии на ПО существуют, по сути, лишь после выставления заказа производителю ПО от имени клиента и присуждения этих лицензий производителем. Производитель отвечает за функциональность ПО, за передачу и активацию лицензий с помощью ключей. Следовательно, именно производитель ПО является стороной, ответственной за исполнение обязательств перед клиентом (параграф В37(а));
Перепродающая сторона - это сторона, которая взаимодействует с клиентом до и после передачи лицензий, одновременно несущая на себе ответственность за непринятые лицензии. Таким образом, перепродающая сторона также в какой-то мере отвечает за исполнение обязательств перед клиентом согласно все тому же параграфу В37(а);
Но у перепродающей стороны нет контроля над всей совокупностью лицензий на ПО до заключения соглашения с клиентом. Таким образом, она не может, для примера, распорядиться о направлении лицензий другим клиентам. Это значит, что перепродающая сторона не несет риск обесценения товарных запасов до передачи лицензий клиенту, но при этом несет на себе этот риск в случае непринятия лицензий клиентом В37(b);
У перепродающей стороны есть право определять цену (В37(с)). Однако данный признак может быть менее значимым для определения факта контроля, если из-за особенностей рынка перепродающая сторона имеет лишь ограниченную гибкость в ценовой политике.

Таким образом, признаки наталкивают на противоречивые выводы. Как полагает сам IFRIC, конечный вывод относительно того, кем же именно считать здесь перепродающую сторону (принципалом или агентом), будет зависеть от уникальных фактов и обстоятельств, в том числе специфических условий действующих соглашений. Перепродающей стороны придется использовать здесь профессиональное суждение, в том числе опираясь на описанные в параграфе В37 признаки и их актуальность с учетом обстоятельств.

Кроме того, Комитет по Интерпретации полагает, что в таких обстоятельствах перепродающей стороне придется в своей отчетности раскрывать в примечаниях:

Существенные учетные политики согласно обновленной в этом году редакции IAS 1 “Представление финансовой отчетности”;
Информацию по МСФО 15, в том числе данные, касающиеся ее собственных обязанностей к исполнению (параграф 119) и существенных суждений в применении принципов данного стандарта, которые повлияли на суммы и распределение во времени выручки по договорам с покупателями (параграф 123).

В целом, действующих принципов МСФО 15 достаточно для того, чтобы сделать вывод об отнесении организации к принципалам или агентам, поэтому IFRIC не видит здесь необходимости запуска отдельного проекта разработки стандартов.

Экономические выгоды от использования ветряных электростанций в контексте применения МСФО (IFRS) 16 “Аренда”

Комитет по Интерпретациям рассмотрел отзывы на изложенную в июне этого года логину рассуждений относительно применения параграфа В9(а) IFRS 16 в случае с ветряными электростанциями (а именно, имеет ли право клиент практически на все экономические выгоды в данном случае). Решение окончательное и передано на рассмотрение Совету по МСФО, который, согласно внутреннему регламенту, формально рассмотрит его на заседании в этом месяце и добавит в общий сборник принятых IFRIC решений.

Государственное регулирование в случае применения нарушения квот по выбросам

Еще одна поступившая на рассмотрение ситуация очень специфическая. Речь идет о мерах регулирующего воздействия на автопроизводителей, стремящимся (или, напротив, не стремящихся) к снижению углеродных выбросов. Определение этого фиксируется на основе специальных положительных или отрицательных “кредитов”, присуждаемых компаниям. Требования госрегулирования могут оговаривать для автопроизводителей обязанность устранения нарушений либо путем денежной оплаты начисленных отрицательных кредитов за превышение объема выбросов, либо путем генерирования положительных углеродных кредитов своими силами, если производимые автомобили продуцируют существенно более низкие объемы углеродных выбросов.

В случае если автопроизводитель не может устранить полученные негативные кредиты за превышение установленных лимитов по выбросам, могут быть наложены экономические санкции. Вопрос в том, как учитывать такие условные обязательства согласно требованиям IAS 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”. IFRIC предварительно решил не брать новый проект в свою работу по этой узкоспециализированной теме, но, возможно, расширит ее благодаря выбору альтернативных формулировок на одном из следующих заседаний.