Часть 3 из 3
Представление финансовой отчетности
Стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности» был пересмотрен в июне 2011 года и обязателен к применению в новой редакции с годовых периодов, начинающихся с 01 июля 2012 года.
Поправки, внесенные в IAS 1, носят технический характер и связаны с переименованием отчета «о совокупном доходе» в отчет «о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».
При этом предприятиям не запрещено пользоваться старым названием «отчет о совокупном доходе».
Точно так же, как и раньше, предприятие может представлять либо один отчет «о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе», либо два отчета: отчет «о прибыли или убытке» и отчет «о совокупном доходе»
|
Прогноз появления этого вопроса на экзамене в 2012 году.
Изменения не существенны для экзамена DipIFR-rus.
|
Учет пенсионных планов с установленными выплатами
Стандарт IAS 19 «Вознаграждения работникам» был пересмотрен в июне 2011 года и обязателен к применению в новой редакции с годовых периодов, начинающихся с 01 января 2013 года.
Основное изменение связано с отменой метода «коридора», по которому предприятие не признавало в отчетности актуарные прибыли и убытки сверх установленных значений (коридора). Это значительно упрощает понимание требований стандарта кандидатами и, как следствие, снижает процент расчетных ошибок.
В существующей редакции актуарные прибыли и убытки относятся на прочий совокупный доход (без права в последующие периоды реклассифицировать эти суммы в состав прибыли и убытка).
|
Прогноз появления этого вопроса на экзамене в 2012 году.
Стандарт IAS 19 (в его прежней редакции) тестировался на экзамене в декабре 2011г. Поэтому его появление в июньской сессии 2012 года маловероятно. Что касается декабрьской сессии 2012 года, то появление вопросов, связанных с IAS 19, возможно наравне с другими стандартами.
|
Учет финансовых обязательств
Стандарт IFRS 9 «Финансовые инструменты» в октябре 2010г. был дополнен разделом, регулирующим учет финансовых обязательств, и обязателен к применению в новой редакции с годовых периодов, начинающихся с 01 января 2013 года.
Финансовые обязательства также продолжают делиться на две основные группы:
- финансовые обязательства, оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;
- финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли и убытка.
Но появилась следующая новация в отношении финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли и убытка:
если изменение справедливой стоимости данного финансового обязательства связано с изменением кредитного риска по данному обязательству, то величина, на которую изменилась справедливая стоимость, отражается в составе прочего совокупного дохода.
При этом кредитный риск может быть связан как с кредитоспособностью самой компании, так и с кредитным риском самого обязательства. Например, обеспеченное и необеспеченное обязательство имеет разный уровень кредитного риска.
Пример 4. Отражение изменения справедливой стоимости, связанное с изменением кредитного риска
|
01 февраля 2012г. Компания заключила с Банком-трейдером фьючерсный договор на поставку 100 тысяч бушелей пшеницы 31 июля 2012г. Условия договора следующие:
Компания предоставила Банку требуемое обеспечение.
Компания рассматривает данный договор как предназначенный для торговли и учитывает его как производный финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли и убытка.
В апреле 2012г. Компания испытывала дефицит ликвидности в связи с оплатой налогов, и дополнительно реализовала готовую продукцию, снизив остатки ниже оговоренного уровня.
Биржевая стоимость пшеницы (за бушель):
Необходимо подготовить выписку из отчета о финансовом положении Компании и отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за год, завершившийся 30 июня 2012г.
Решение:
Выписка из отчета о финансовом положении Компании на 30.06.2012г.
Выписка из отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе Компании за год, завершившийся 30.06.2012г.
|
|
Прогноз появления этого вопроса на экзамене в 2012 году.
Вполне вероятно тестирование данной темы на экзамене в 2012г., но не в виде отдельного вопроса, а как один из элементов задачи на учет финансовых инструментов (ориентировочно на 2-3 балла).
|
IFRS for SME Международный стандарт для средних и малых предприятий
Совет по МСФО начал работу над стандартом для малых и средних предприятий (МСП) в 2005 году, который был опубликован в окончательной редакции в июле 2009 года.
Под малыми и средними предприятиями (по терминологии Стандарта) подразумеваются компании, долевые и долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке, и которые не обязаны представлять свою отчетность широкому кругу пользователей.
При этом предприятиями МСП не могут быть банки, страховые компании, паевые фонды, брокеры и дилеры.
Совет по МСФО придавал большое значение разработке этого стандарта. Главной целью этой работы была разработка комплекта высококачественных бухгалтерских стандартов, которые:
- были бы собраны в едином документе;
- не имели бы прямых отсылок к полному комплекту МСФО, т.е. были от него автономны;
- могли бы применяться специалистами и аудиторами, работающими в малых и средних предприятиях (т.е. с соответствующим уровнем квалификации);
- не требовали бы значительных затрат на подготовку комплекта финансовой отчетности.
Примеры упрощения подходов в стандарте для МСП по сравнению с полным комплектом МСФО:
- для основных средств и НМА не применяется учет по переоцененной стоимости;
- затраты на разработки не капитализируются и являются расходами периода;
- затраты по займам признаются расходами периода вне зависимости от целей использования займа;
- разрешено амортизировать деловую репутацию и нематериальные активы, не имеющие срока полезного использования, в течение 10 лет;
- предусмотрена возможность формировать комбинированную (объединенную) отчетность для компаний, контролируемых одним инвестором;
- финансовые инструменты классифицируются только как:
– оцениваемые по первоначальной или амортизированной стоимости;
– либо по справедливой стоимости с отнесением ее отклонения на прибыль или убыток;
- ассоциированные и совместные предприятия включаются в консолидированную отчетность:
– по первоначальной стоимости;
– либо по справедливой стоимости;
– либо методом долевого участия.
|
Прогноз появления этого вопроса на экзамене в 2012 году.
Что касается экзамена DipIFR-rus, то сам текст Стандарта для МCП не включен в список стандартов, тестируемых на экзамене. Это значит, что расчетных заданий по Стандарту для СМП не будет.
Тем не менее, в программе экзамена указано, что кандидат должен уметь:
Поэтому вполне вероятно появление этого вопроса на экзамене.
|
Заключение
Мы рассмотрели основные изменения, внесенные в программу экзамена DipIFR-rus в связи с принятием и пересмотром Советом по МСФО документов, опубликованных в 2010 – 2011 годах.
Ниже представлена сводная таблица прогнозов появления этих документов на экзамене DipIFR-rus в 2012 году.
Автор хотел бы пожелать удачи всем сдающим экзамен DipIFR-rus.