Как отражается минимальный налог в декларации по УСНО?

Налоговый учет

Автор:
Источник: Журнал ”Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение” №11-2020
Опубликовано: 10 ноября 2020

Главным и единственным налоговым регистром для «упрощенцев» является КУДиР, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемым в общем порядке, не предусмотрены. Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО. Поясним, как это сделать.

Вводная информация

Общеизвестно, что по итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Уплате в бюджет подлежит большая из сумм[1].

И как было сказано выше, расчет минимального налога и его сравнение с «упрощенным» налогом, рассчитанным в обычном порядке, производятся в декларации по УСНО.

К сведению

При сдаче налоговой отчетности за 2020 год «упрощенцы» должны использовать форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Этим же документом утверждены порядок ее заполнения и электронный формат.

Где и как рассчитывается минимальный налог?

Число заполняемых разделов декларации при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.

«Упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют:

  • титульный лист;
  • разд. 1.2 «Сумма «упрощенного» налога (авансового платежа) (объект налогообложения – «доходы минус расходы»), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
  • разд. 2.2 «Расчет «упрощенного» налога и минимального налога (объект налогообложения – «доходы минус расходы»)»;
  • разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования).

Обратите внимание

Показатели доходов и расходов в разд. 2.1.1 и 2.2 надо отражать нарастающим итогом с начала года, не за квартал. При последнем варианте отражения показателей и авансовые платежи, и налог по итогам года будут посчитаны неверно (с нарушением п. 6.5 – 6.8, 8.14 – 8.27 Порядка заполнения декларации). Также напомним, что авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм (Письмо ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807).

Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении разд. 2.2 декларации. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается в строке с кодом 280, а налога, рассчитанного в обычном порядке, – в строке с кодом 273.

После того как заполнены строки разд. 2.2, отражаются показатели в разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма «упрощенного» налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.

Особое внимание надо уделить заполнению строк с кодами 100, 110 и 120:

  1. Если сумма налога (обычного) за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) больше или равна сумме минимального налога, то заполняется либо строка 100, либо строка 110 – в зависимости от размера внесенных авансовых платежей.
  2. Строка 110 заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу, а также при условии, что сумма налога за налоговый период больше или равна сумме минимального налога.

Обратите внимание

Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (то есть если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога) и сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога.

Строка 120 заполняется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период (строка 273 разд. 2.2) и сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

Таким образом, при уплате минимального налога по УСНО в бюджет авансовые платежи за девять месяцев налогового периода уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).

Расчет минимального налога на примерах

Пример 1

Компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет в 2020 году следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.;
  • сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 145 000 руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, больше минимального налога (160 000 руб. > 145 000 руб.). Следовательно, в данном случае компания должна уплатить обычный налог, предварительно скорректировав его на сумму осуществленных авансовых платежей по налогу.

Таким образом, доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (160 000 ‑ 150 000). Соответственно, в строке 100 разд. 1.2 декларации компания должна указать 10 000 руб.

Пример 2

Компания, исчисляющая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, в 2020 году имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.;
  • сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 190 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 175 000 руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога (160 000 руб. < 175 000 руб.). Следовательно, компания должна уплатить минимальный налог.

Поскольку сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога (190 000 руб. > 175 000 руб.), компания должна заполнить строку 110 разд. 1.2 – в ней указать 15 000 руб. (190 000 ‑ 175 000).

В данном случае у компании возникает переплата по «упрощенному» налогу, которую она может зачесть в счет будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

Пример 3

Компания, исчисляющая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, в 2020 году имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.;
  • сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 175 000 руб.

Налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога (160 000 руб. < 175 000 руб.). Следовательно, компания должна уплатить минимальный налог.

Поскольку сумма внесенных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (150 000 руб. < 175 000 руб.), компания должна заполнить строку 120 разд. 1.2, указав в ней 25 000 руб. (175 000 ‑ 150 000).

В данном случае компания также должна доплатить в бюджет минимальный налог в сумме 25 000 руб.

Обратите внимание

Доплата по налоговой декларации (независимо от того, какой налог уплачивается, обычный или минимальный) производится по одному КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

Отражение минимального налога в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично «упрощенному» налогу, исчисленному в общем порядке. То есть в бухучете фискальные платежи по УСНО («упрощенный» налог, авансовые платежи по нему и минимальный налог) показываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому, как правило, открывается отдельный субсчет (см. план счетов, Инструкцию по применению плана счетов).

Суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Соответственно, фискальные платежи по УСНО в бюджет отражаются в учете на основании записи по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

 ____________________________________

[1] Дополнительно по данному вопросу см. статью «Минимальный налог при УСНО: ассорти вопросов», № 9, 2020

Автор:

Теги: УСНО  минимальный налог  декларация по УСНО  КУДиР  налоговый регистр  налоговая отчетность  "упрощенцы"  бухгалтерский учет