Фактическое осуществление рекомендаций ОЭСР обусловливает появление в российском законодательстве новых инструментов, связанных с использованием трансфертных цен. В частности, с 2019 года действует новый порядок контроля сделок по ст. 105.14 НК РФ. Соответствующие изменения в указанную статью были внесены ФЗ №302 (03.08.2018). Суть их – в установлении лимита доходов по сделкам, которые подлежат налоговому контролю.
С 2019 контролировать налоговики будут только сделки с иностранными взаимозависимыми лицами, если годовой доход по ним превышает 60 млн. рублей. До внесения соответствующих изменений в НК под контролем находились все контролируемые сделки. Сейчас ИФНС не могут требовать документы по так называемым мелким сделкам.
Контролируемые сделки между российскими компаниями
По иностранным взаимозависимым лицам все понятно. А как обстоят дела, если участниками сделки являются российские налогоплательщики?
Согласно действующему законодательству, сейчас подавляющее большинство сделок между отечественными субъектами предпринимательства контролируемыми не признаются. Что касается финансовых лимитов, до 2019 для сделок между взаимозависимыми компаниями действовал порог в 1 миллиард рублей за год. Если он был превышен, сделки признавались контролируемыми и данные по ним проверялись налоговиками в установленном порядке.
Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в январе 2019, отменили общий суммовой лимит для внутренних сделок. Теперь сделки, участниками которых являются взаимозависимые российские компании (например, завод-производитель и торговый комплекс, реализующий произведенную заводом продукцию), не признаются контролируемыми. Но исключения есть из любого правила.
Для признания сделки между российскими взаимозависимыми налогоплательщиками контролируемой должны иметь место особые обстоятельства. Последние указаны в НК РФ (ст. 105.14). В зоне особого внимания налоговиков находятся сделки взаимозависимых лиц, которые:
- рассчитывают налог на прибыль по разным ставкам;
- платят налог на добычу полезных ископаемых, исчисляют его по установленной в процентах налоговой ставке (при условии, что предметом сделки является добытое полезное ископаемое);
- применяют ЕСХН либо ЕНВД (при условии, что сделка заключена в рамках налогооблагаемой деятельности, а один из участников сделки не применяет указанных спецрежимов);
- освобождены от уплаты налога на прибыль (как правило, освобождением пользуется один из участников сделки).
Также в ст. 105.14 НК рассмотрены другие условия признания сделки контролируемой. Что касается общего суммового лимита, для сделок, соответствующих указанным выше условиям, он повышен в 2019 году со 100 млн. руб. до 1 млрд. руб. в год.
Сделки через посредников
Коснулись нововведения и сделок через технических посредников. В этом году для признания их контролируемыми действует суммовой порог в размере 60 миллионов рублей. Изначально норма была введена для противодействия уклонению от уплаты налогов через совершение сделок с привлечением посредников в целях непризнания таких сделок контролируемыми. И суммовой порог составлял 0 рублей. То есть налоговики контролировали все сделки, проходящие через технических посредников.
С 2019 года действуют новые условия признания сделок контролируемыми. Повышение суммового порога до 60 млн. руб. призвано снизить нагрузку ФНС, а взаимозависимым лицам – избежать особого контроля за рядовыми мелкими сделками.