Введение. Финансовая отчетность предназначена для выработки управленческих решений адекватных реальной экономической ситуации. Но череда финансовых кризисов последних десятилетий показала, что финансовая отчетность во всех обстоятельствах способна отразить настоящее экономическое положение организации и часто не позволяет правильно оценить перспективы ее деятельности. Широко известны случаи, когда организации, демонстрирующие хорошие показатели в своей финансовой отчетности на практике в ближайшее время оказывались неспособны оплачивать свои обязательства и становились банкротами.
На этом фоне обострилась дискуссия о перспективах развития финансовой отчетности и о ее будущей роли в информировании общественности об экономическом положении организаций. Доверие к бухгалтерской финансовой отчетности подверглось сомнению, начали активно развиваться альтернативные формы отчетов о экономическом положении организации, это различные управленческие отчеты, интегрированная отчетность, оперативные отчеты, отчеты совета директоров и руководства компании, экономические брифинги и т.д. Возник вопрос о средствах и формах информирования заинтересованных лиц об экономическом положении организации и других сторонах ее деятельности.
Современные проблемы финансовой отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая отчетность) отчетность продолжает играть роль основного источника информации об экономической деятельности организации.
Как правило, отчетность рассматривается в широком ключе: подразумевается, что она включает в себя информацию о свершившихся фактах хозяйственной деятельности: баланс, отчет о финансовых результатах и расшифровки к ним; также раздел, посвященный перспективам деятельности организации, существенным рискам, положению организации на рынке и т.д. В этой работе основное внимание уделено решению вопросов, связанных с информированием заинтересованных пользователей о свершившихся фактах хозяйственной деятельности, нашедших отражение в системе бухгалтерского учета.
Отчетность характеризуется многими признаками, выделим несколько из них:
Оперативность составления отчетности от отчетной даты, а также оперативность получения дополнительных расшифровок.
Стоимость процедур, связанных с этапами обработки информации и особенно стоимость подготовки отчетности на основании уже имеющихся данных.
Целостность представления данных и непротиворечивость информации:
- Уровень детализации данных, охватом различных аспектов деятельности организации
- Объем отчетности и сложность отчетных данных для понимания конечными пользователями отчетности
- Соответствие отчетности утвержденным стандартам
- Наличие независимой оценки качества отчетных данных
При использовании одной концептуальной и технологической базы эти свойства отчетности остаются конкурентны между собой, улучшение одних свойств приводит к ухудшению одного или несколько других. Если повышается детализация данных, как правило растет объем отчетности, растет стоимость и сроки формирования отчетности. Попытки сделать отчетность более понятной и наглядной приводят к ее чрезмерному упрощению, сокращают объем представленных важных данных и уровень детализации, и так далее.
В результате дискуссии относительно перспектив развития финансовой отчетности чаще всего заключается в поиск лучшего соотношения между указанными свойствами отчетности. Одни авторы делают упор на сокращение и повышение понятности отчетности; другие требуют расширения объема предоставляемых данных; третьи предлагают дополнять отчетность нефинансовыми сведениями и презентационными материалами и т.д. Процесс поиска оптимального баланса свойств отчетности напоминает перетягивание одеяла, не привнося ничего нового в содержание дискуссии уже несколько десятилетий.
В этих условиях становится очевидным, что должны быть новые, комплексные решения, которые позволят улучшить свойства отчетности в целом и значительно отодвинут существующие ограничения. По нашему мнению, эту возможность предоставляют современные информационные технологии.
Этапы развития и тенденции развития финансовой отчетности. Основной объем информации в традиционной отчетности представляет собой таблицы с цифровыми данными. Формы таблиц обеспечивают представление данных и стандартизируют содержание. Поиск необходимого показателя производится на пересечении столбцов и строчек определенной таблицы.
Если возникает необходимость детализации данных или расчета дополнительных показателей, нужно менять форму таблицы или делать дополнения для отображения результатов.
Одни и те же данные могут быть представлены несколькими формами таблиц. С помощью форм таблиц можно выделить различные аспекты данных: динамику, структуру, пропорции и т.д. Таким образом, в бумажной отчетности информационное содержание определялось формой представления. Форма обеспечивала также аналитичность отчетности, т.е. возможность анализа данных без большого объема вычислений в процессе прочтения отчетности.
В связи с развитием современных информационных технологий произошли изменения связанные с формами отчетности и способами ее передачи и хранения.
На первом этапе бумажные формы отчетности были перенесены в графическом (растровом) виде на электронные носители и передавались средствами передачи цифровых данных. Фактически в компьютерах ранились образы (фотографии) отчетности. На этом этапе, как и в случае с бумажной отчетности графическая форма отчетности определяла содержание данных. Графические образы содержали все атрибуты документа, включая оттиски печати и подписей ответственных специалистов. Чтобы использовать автоматизированные средства анализа, нужно было преобразовать отчетность в символьный вид, т.е. распознать.
На втором этапе упростили работу с данными отчетности, отказались от использования фотографий отчетности и стали использовать универсальный язык разметки электронных документов XML ЭксЭмЭл (от англ. аббревиатуры XML - extensible Markup Language: расширяемый язык разметки). Фактически использование XML хранит данные отчетности в четком соответствии с графическими формами, только показатели уже оцифрованы. На этом этапе расположение показателей в графическом виде уже было не столь важным, поскольку каждый из них был поименован отдельно.
Начало использования XML ознаменовало собой начало отделения данных отчетности от формы и появление нового свойства: структуры отчетных данных. Формат XML и есть определенная структура отчетных данных (из множества возможных). XML не является набором таблиц, схем. Он содержит в себе программу для формирования отчетных форм и необходимые для этого данные.
XML может описывать данные произвольного типа. XML-документ представляет собой текстовый файл, в котором при помощи специальных маркеров создаются элементы данных, последовательность и вложенность которых определяет структуру документа и его содержание. XML может передавать разнообразные данные из любой области знаний и любого качества: и достоверные, и недостоверные, систематизированные и хаотичные, наполненные глубоким смыслом и абракадабру.
Естественным шагом развития XML стала его специализация при использовании в экономической предметной области. Этот шаг выразился в повышение интенсиональности данных отчетности через специфическую стандартизацию и структуризацию, определившую третий этап преобразований форм отчетности и средств ее предоставления пользователю.
Третий этап связан с использованием специализированного расширения XML - XBRL (англ. eXtensible Business Reporting Language, букв. «Расширяемый язык деловой отчетности») - открытый стандарт для представления финансовой отчетности в электронном виде.
XBRL - язык семейства XML содержащий в себе особые экономические таксономии. Таксономия - своего рода справочник, используемый для идентификации, маркировки, классификации и установления правил согласования отчетных показателей, которые должны однозначно пониматься всеми пользователями и программами. Благодаря появлению этого справочника в XBRL по сравнению с XML возросла интенсиональность отчетных данных. Схема графического размещения (шаблона) данных в отчетности, как и в «материнском» XML передается вместе с данными отчетности.
Таксономии XBRL разрабатываются и издаются как стандарт. Таким образом, средствами XBRL достигается унификация и идентификация информации, которая значительно упрощает использование автоматизированных средств обработки и анализа данных.
Спецификация XBRL разрабатывается и публикуется международным некоммерческим консорциумом организаций и правительственных учреждений XBRL International Inc, в который входит более 550 участников. Центральный банк РФ одним из первых в России с 2015 года начал разрабатывать собственные таксономии XBRL и с 2016 года начал публиковать в открытом доступе специальный бюллетень «Вестник XBRL» предназначенный для участников финансового рынка [1].
В качестве регулятора, Центральный банк РФ обязал страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании, некоторых участников рынка ценных бумаг подавать отчетные данные за 2017 год в формате XBRL. На очереди микрофинансовые организации и банки. Прочие организации пока (по состоянию на 2018 год) предоставляют отчетные данные в формате XML.
XBRL представляет собой текст в котором средствами программным языком обозначены показатели и взаимосвязи между ними. Этот текст не предназначен для изучения неспециалистом в области программирования на XBRL. Создание и прочтение содержащейся в нем экономической информации без использования специализированного программного обеспечения практически невозможно. Но при этом XBRL и не является базой данных в общепринятом смысле. Он является промежуточным, связующим звеном между информационной системой отчитывающегося субъекта и информационной системой субъекта, получателя отчетных данных.
Тенденция развития финансовой отчетности по усилению роли содержания отчетности относительно формы представления. Анализ приведенных этапов развития отчетности показывает, что существует тенденция разделения формы и содержания отчетности с усилением внимания именно к содержанию отчетности. Зафиксированное графическое представление информации в виде определенных таблиц и схем постепенно утрачивает свое значение. При этом растет значение вида структуры отчетных данных, формат в котором эти данные передаются.
XML (и XBRL) - это универсальный язык разметки, созданный и предназначенный для передачи информации в сети интернет и отображения ее на экранах разнообразных устройств, использующих для этого различные программы. Для этого он содержит данные и порядок разметки (формы). Каждый типовой отчет в формате XML (XBRL) содержит в себе разметку одной и той же типовой формы бухгалтерской отчетности.
Передача форм типовой отчетности в каждом экземпляре XML (XBRL) является избыточной. Когда форма отчетности стандартизована, не имеет смысла в ее передаче с каждым пакетом отчетных данных в XML (XBRL).
Адекватность и непротиворечивость всего объема отчетных данных в XBRL обеспечивается не формами, а стандартизацией показателей и их структурой. Передача отчетных данных способна удовлетворить информационные запросы пользователей и без предоставления неких стандартизованных отчетных форм. Мы прогнозируем, что коммуникация между учетной системой и пользователем будет происходить именно в форме отчетных данных.
Роль стандартных отчетных форм снижается настолько, что целесообразно обсуждать перспективу не бухгалтерской отчетности, а перспективу средств информирования заинтересованных пользователей путем передачи бухгалтерских отчетных данных. Таким образом, мы наблюдаем формирование черт четвертого этапа развития отчетности, при котором отчетность будет передаваться в виде специализированных баз данных, в которых форма представления данных конечному пользователю либо отсутствует, либо не является обязательной.
Итак, с расширением практики использования форматов XML, XBRL более значимыми как в теоретическом, так и в практическом аспектах становится понятие «Отчетные бухгалтерские данные» характеризуемые интенсиональностью, объемом и структурой, а «Отчетность» и «Форма отчетности» отходят на второй план. Наблюдается переход от формацентричной концепции отчетной информации к датацентричной.
Первый опыт внедрения ЦБ РФ отчетности в формате XBRL для страховых компаний показал, что объем данных, внедренных в отчеты формата XBRL многократной, превосходит объем данных, содержавшихся в стандартных формах отчетности. Показатели XBRL уже на этом этапе развития содержат множественные связи между собой, которые невозможно отразить на бумаге в приемлемом объеме и в легко читаемой форме. Отсюда естественно возник вопрос компьютерного аналитического интерфейса, который бы обеспечил заинтересованного пользования инструментами работы со всем объемом данных, передаваемых в формате XBRL.
В современных высокоразвитых информационных бизнес-системах сформировался устойчивый порядок группировки, преобразования информации и обеспечения информационных запросов заинтересованных пользователей. Этот порядок сложился в систему, которую в Garthner2 назвали аналитической пирамидой.
Аналитическая пирамида представляет собой иерархическую структуру, образованную из информационных систем различных классов.
В основе пирамиды расположены транзакционные системы, обеспечивающие получение и первичную регистрацию учетный данных. Основная цель этих систем оперативная регистрация событий с максимальной детализацией и надежная работа. К таким системам относятся банковские, кассовые, биллинговые, складские система и многие другие.
По мере движения от основания пирамиды к ее вершине происходит постепенное преобразование подробных операционных данных в агрегированную информацию, предназначенную для поддержки принятия управленческих решений.
2 Garthner - ведущая научно-консультативная компания в сфере бизнеса. Garthner сотрудничает с 15 000 клиентами из 100 стран мира. https://www.gartner.com/en/about.
Рис. 1. Аналитическая пирамида Garthner [2; c. 138]
Хранилища данных обеспечивают накопление, хранение и структуризацию данных полученных на уровне транзакционных систем. Витрины данных обеспечивают агрегацию, тематический срез и (или) срез, ограниченный временным интервалом для предоставления его в обработку конечным пользователем. Конечный пользователь использует средства графического интерфейса OLAP (акроним англ. «OnLine Analytical Processing» - системы аналитической обработки данных в режиме реального времени) для исследования полученной информации. В отдельных случаях на высших уровнях обработки информации используются различные специализированные аналитические приложения и приложения визуализации данных: SPSS, SAS, Statistica, специальные инструменты MS Excel, Infotoos, OfficeReports и другие.
Многие современные информационные учетные системы позволяют решать задачи из нескольких категорий. К ним относятся многофункциональные информационные системы такие как: SAP R3, Axapta, 1C, Scala Business Solution, Cognos, Hyperion Solutions Corp и другие.
Необходимо отметить, что указанная пирамида предполагает использование данных в форме многомерной структуры. На это указывает использование OLAP технологий, базирующихся на многомерной модели. Разработка информационных потоков в многомерной модели данных является непростой методологической задачей, сложной для реализации в том числе в управленческом учете. Тем не менее, в Garthner указывают на применение OLAP и соответственно многомерной структуры учетных данных как устоявшееся типичное решение развития информационных бизнес-систем в настоящее время. Таким образом именно многомерная организация данных признается современным стандартом структуры бизнес-информации.
Рассматривая систему учета от формирования первичных документов до формирования отчетности применительно к этой пирамиде, мы обнаружим, что бухгалтерский учет касается только первых двух уровней у основания аналитической пирамиды: уровней «Транзакционные системы» и «Хранилища данных». По сути, аналогом транзакционных систем в бухгалтерском учете является первичный учет. Специализированные транзакционные системы используются в бухгалтерском учете в случае, если существует значительный поток фактов хозяйственной деятельности (продажи в супермаркете, движение по складу, и т.д.). Данные первичного учета агрегируются в разрезе счетов и субсчетов образуя бухгалтерскую информацию. Бухгалтерская информация высокоструктурированная, поэтому ее можно отнести к классу хранилищ данных. На этом этапе мы видим выраженную ассоциацию с пирамидой Gatrhner. Но уже следующий этап работы с данными, а именно - бухгалтерская отчетность представляет собой особое, специфическое информационное образование. В настоящее время (на третьем этапе развития) бухгалтерская отчетность в формате XML (XBRL) не относится к классам витрин данных, OLAP или аналитических приложений, многомерная структура данных поддерживается в XML лишь частично.
Рис. 2. Существующая информационная система бухгалтерского учета формирования отчетности с позиции «аналитической пирамиды»
Бухгалтерская отчетность первых трех этапов развития (включая этап XBRL) не имеет обратной информационной связи с хранилищем данных. Данные отчетности нельзя детализировать, просто нажав кнопку, затруднена и верификация данных отчетности с текущим состоянием информационной базы за отчетный период. Сравнив структуры на рисунке 1 и на рисунке 2, мы обнаружим архаичность подхода к отчетности, которая, как и многие элементы метода бухгалтерского учета, стоит в стороне от современных информационных технологий. OLAP и специализированные средства анализа и визуализации данных обладают массой преимуществ обеспечивающих повышение обоснованности принимаемых управленческих решений. Тот факт, что бухгалтерская отчетность находится в стороне от этих разработок и отстает от них, существенно снижает ее полезность для всех заинтересованных пользователей.
Перспективный (четвертый) этап развития форм представления отчетности. На четвертом этапе развития, по нашему мнению, отчетность должна эволюционировать в специальную базу данных, точнее в особый класс витрин данных.
Уже сейчас пользователи, систематически изучающие отчетность, как правило, преобразуют ее в базу данных, и использует эту базу данных для получения отчетов различных форм по своему усмотрению. Использование базы данных упрощает хранение, обработку и последующее представление информации в самых разных срезах.
Концепция витрин данных была разработана Forrester Research в 1991 году. В настоящее время витрины данных являются неотъемлемой частью систем поддержки принятия решений (DSS) и BI (Business Intelligence) в современных крупных компаниях.
В первоначальной версии витрины данных представляют собой набор тематических баз данных, содержащих информацию, относящуюся к определенным аспектам деятельности организации. Особенность витрины бухгалтерских данных, передаваемой в качестве отчетности (отчетных данных) состоит в том, что она не должна быть узкоспециализированной. Ее отличие от хранилища будет состоять в агрегации всей бухгалтерской информации, укрупнении данных до уровня, за которым они перестают относиться к коммерческой тайне.
Таким образом на четвертом этапе развития речь идет об бухгалтерской отчетности в виде витрины агрегированных учетных данных («ВАУД») (на англ. «aggregated accounting data mart»). Предполагается несколько направлений агрегации, например, не будут указаны конкретные данные и даты событий, а будет представлен накопленный итог за отчетный период; не будут указаны конкретные договора, а только виды договоров; будет показано движение и остатки видов активов, а не конкретных экземпляров активов; и т.д.
Рис. 3. Отчетные данные в качестве развития бухгалтерской отчетности четвертого поколения
В результате, на четвертом этапе развития отчетность будет неотъемлемым элементом аналитической пирамиды экономической информации уже в наши дни используемой для повышения обоснованности управленческих решений.
В этой пирамиде (см. рис. 3), как и в классическом варианте (см. рис. 1) уровень аналитической пирамиды, следующий за ВАУД занимают OLAP-системы. OLAP-системы обеспечивают решение многих аналитических задач, например, анализ ключевых показателей деятельности, маркетинговый и финансово-экономический анализ, анализ сценариев, моделирование, прогнозирование и т.д. Особенность OLAP-систем состоит в многомерности хранения данных. Это дает пользователю возможность строить оперативные нерегламентированные запросы к данным ВАУД, используя ряд аналитических направлений. Пользователь OLAP оперирует привычными экономическими категориями и понятиями что значительно упрощает работу с данными. ВАУД вместе с OLAP образуют многомерную модель финансовой отчетности.
При использовании многомерной модели финансовой отчетности традиционный подход формирования отчетности в соответствии с представлениями об информационных запросах групп пользователей отчетной информации отличающиеся специфическими информационными запросами утрачивает свою актуальность. История последних финансовых кризисов показывает, что для получения достоверных выводов необходимо изучение организация с самых разных сторон. И в этом плане информационная сегрегация несет в себе значительную угрозу. Кроме того, «...существующий сейчас бизнес-климат настолько динамичен, что корпоративные пользователи признают сегодня неактуальными их информационные запросы 3-6-месячной давности...» [3].
Вероятно, стоит обратить внимание на общедозволительный принцип предоставления финансовой информации при формировании ВАУД: «Разрешено все, что не запрещено», вместо действующего сейчас разрешительного принципа. Предполагается, что объем информации, включенный в ВАУД, будет значительно больше, чем тот, что представлен сейчас в отчетности. Эта тенденция уже наблюдается в процессе внедрения XBRL Центральным банком РФ. Такой объем информации позволит пользователю оценивать финансовое положение и финансово-хозяйственную деятельности организации с разных сторон. Построение ВАУД основывается на разделении всей имеющейся учетной информации на ту, что представляет коммерческую тайну и информации, которая должна быть предоставлена широким кругам заинтересованных пользователей.
В настоящий момент времени в структуре XBRL активно разрабатываются средства передачи многомерных данных, но, в конечном итоге, в этом нет необходимости. Если система учетной информации будет высоко организована на базе многомерной модели данных, то отпадает сама собой потребность в ее промежуточном преобразовании в формат XBRL только на этапе передачи данных. Гораздо проще и логичнее не преобразовывать данные из многомерной структуры базы данных в XBRL, передавать их в формате XBRL и затем делать обратное преобразование в многомерную структуру баз данных, а сразу предоставлять конечному пользователю доступ к агрегированным учетным данным.
Структура и основные агрегаты, используемые в ВАУД, должны быть стандартизированы по тому же принципу как сейчас формируются таксономии XBRL, но только не в рамках деятельности одного только специализированного международного консорциума, но с активным участием комитета по Международным стандартам финансовой отчетности. По крайней мере основной набор данных ВАУД должен быть стандартизирован в рамках международных и национальных стандартов. Предполагается что структура ВАУД будет неизменна на относительно большом временном интервале. Сам процесс формирования ВАУД за отчетный период конкретного экономического субъекта будет представлять собой автоматизированный стандартизированный алгоритм, следовательно, качество информации, содержащееся в ВАУД будет определяться в основном работой системы регистрации фактов хозяйственной жизни на уровнях транзакционных систем и хранилищ данных. Поэтому международный процесс стандартизации в учете вернется к своей первоначальной задаче развития механизм учета (IAS), вместо реализуемой ныне задачи формирования отчетности (IFRS).
Новые возможности, связанные с применением интерактивной многомерной модели финансовой отчетности. Используя многомерную модель финансовой отчетности, каждый пользователь получит значительную свободу в представлении данных: например, по своему усмотрению, сможет включать или не включать в баланс активы, не принадлежащие организации, но находящиеся под управлением (например, арендованные); группировать и соотносить доходы и расходы получая необходимый ему вариант расчета финансового результата; и т.д. Начальная форма представления отчетных данных может быть оперативно детализирована, агрегирована и перестроена в результате запросов пользователя и в соответствии с его текущими задачами.
Анализ витрин данных средствами OLAP не требователен к вычислительной мощности, сами данные могут размещаться в облачных хранилищах. Использование многомерной структуры и OLAP позволяет преобразовывать информацию в соответствие с запросом практически моментально. Организация базы отчетной информации в виде многомерной витрины данных отвечает современным требованиям. «... Мы должны развивать подход, где финансовые отчеты, расшифровки и пояснения к ним рассматриваются как различные слои информации - точно также, как цветная картина может предоставить больше информации, чем черно-белая картинка.» [4]
Отчетные данные ВАУД будут полезны и для выработки обоснованных управленческих решений руководством компании, ее собственниками и для оценки экономического субъекта сторонними пользователями.
Концептуальное и технологическое единство в средствах информирования и руководства экономического субъекта и прочих заинтересованных пользователей из неограниченного круга лиц обеспечит эффективность вложений в развитие этой технологии.
Широта отражения экономического положения организации в ВАУД должна охватить информационные запросы фискальных органов в большом диапазоне. Это способно избавить профессиональное сообщество от существующей практики регулярного внесения изменений в предоставляемую отчетность.
Многомерная модель финансовой отчетности является тем самым комплексным решением в развитии отчетности, которое позволяет кардинально и системно улучшить все свойства отчетности и значительно отодвинуть существующие критические ограничения.
Технологичность многомерной модели на фоне развития электронных систем обмена данными между организациями, повысит оперативность составления отчетности от отчетной даты. Оперативность получения дополнительных расшифровок будет обеспечена OLAP инструментами. Операции агрегации данных для получения ВАУД будут проходить в автоматическом режиме, что значительно снизит стоимость процедур, связанных с формированием отчетных данных. Нормализованность данных и многомерная структура обеспечат целостность представления данных и непротиворечивость информации. Глубокий уровень детализации и охват различных аспектов деятельности организации будет обеспечен за счет расширенной информационной емкости ВАУД. Простота понимания сформированных отчетов и инструментов для их получения обеспечивается предметной ориентированностью витрин данных, при которой пользователь оперирует не бухгалтерскими терминами, а привычными ему экономическими понятиями. Каждый пользователь получит возможность формирования отчетов в необходимом ему объеме. Изменение объема не влечет изменения скорости обработки и дополнительных затрат.
Ожидаемое развитие международных стандартов, направленных на совершенствование данных, включенных в ВАУД, обеспечит соответствие отчетных данных единым стандартам и упростит независимую оценку качества отчетных данных.
Формирование многомерной модели учетных данных является непростой методологической задачей. Но усилия по ее созданию способны создать важнейший задел для развития бухгалтерского учета и отчетных данных на длительную перспективу.
Заключение. Использование многомерной модели данных предполагает, что набор данных, включенных в ВАУД, будет устойчивым и не будет меняться длительные промежутки времени. Это должно устранить существующую практику постоянных изменений отчетности.
По оценкам специалистов из Министерства финансов в Российской федерации работает до 5 миллионов бухгалтеров и специалистов связанных специальностей [5]. Грубая оценка показывает, что, если предположить, что каждое изменение в отчетности требует 2 часа рабочего времени специалистов, то при среднем уровне оплаты труда 30 тыс. рублей, мы получим, что каждое изменение в отчетности требует 1,7 миллиарда рублей (2часа*5млн*30тыс.руб/172) дополнительной финансовой неналоговой нагрузки на экономические субъекты. Этот расчет не учитывает возникающие налоговые обязательства и обязательства перед фондами. Использование ВАУД для информирования заинтересованных пользователей позволит направить эти ресурсы на благие цели во имя возрождения российской экономики.
Применение новых информационных технологий в том числе в сфере бухгалтерского учета обостряет необходимость решения с учетом новых условий вопроса коммерческой тайны как важнейшего паритета между интересами общества и экономического субъекта.
Список литературы
- Вестник XBRL; Центральный банк РФ; [Электронный ресурс]. - URL: http://www.cbr.ru/publ/XBRL/XBRL_2016-03.pdf
- Исаев Д. В. Корпоративное управление и стратегический менеджмент: информационный аспект [Текст] / Д. В. Исаев ; Гос. ун-т Высшая школа экономики. М.: Изд. дом Гос. ун-та Высшей школы экономики, 2010. 219 с
- Gartner: Data mart promises don't add up; Gartner [Электронный ресурс]. - URL: https://adtmag.com/articles/2003/04/02/gartner-data-mart-promises-dont-add-up.aspx
- The future of accounting and financial reporting. Part II: The colorized approach. Remarks of commissioner Steven M.H. Wallman before the AMERICAN INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS Twenty-third national conference on current SEC (1996). [Электронный ресурс]. - URL: http://www.sec.gov/news/speech/speecharchive/1996/spch079.txt
- Вас слишком много. Бухгалтеров в России может стать втрое меньше; РБК (24.05.2013); [Электронный ресурс]. - URL: https://www.rbc.ru/newspaper/2013/05/24/56c1a3fc9a7947406ea09b39