Не так давно, в октябре 2011 года, Минфин России на своем сайте разместил проект приказа, согласно которому на территории Российской Федерации вводятся стандарты международной финансовой отчетности. Я, как и множество российских бухгалтеров, задалась рядом вопросов: зачем нам МСФО и что это вообще такое, насколько сильно различаются МСФО и РСБУ, а так же, какие существуют проблемы и трудности внедрения МСФО?
Практикующие бухгалтеры давно являются свидетелями непрерывной корректировки действующего национального бухгалтерского учета: существенно сузился перечень расходов будущих периодов, произошли изменения в резервах, что-то отменяется (ЛИФО), что-то, наоборот, становиться обязательным, ужесточаются требования к финансовой отчетности – МСФО постепенно входят в стандарты РСБУ. К 2016 году законодатели планируют полный переход на МСФО.
Чем же вызвана необходимость внедрения МСФО в России? Эксперты называют следующие причины: повышение прозрачности российских компаний, повышение качества управления, привлечение иностранных инвестиций, выведение большего числа российских компаний на международные рынки. И все это, в конечном итоге, призвано обеспечить устойчивое положение Российской Федерации на мировом рынке.
Что же из себя представляет система МСФО? Как и РСБУ, это совокупность взаимосвязанных документов. У нас это ПБУ, Методические рекомендации, Инструкции и т.п. В международной системе это предисловия к МСФО, принципы подготовки и представления финансовой отчетности, сами стандарты и разъяснения к ним. Подробнее ознакомиться с данными элементами МСФО можно, например, на сайте Минфина
Сразу замечу, что в Министерстве финансов было принято решение о параллельном применении двух систем. При этом национальные стандарты будут максимально приближены к международным. Понятия «доходы» и «расходы» в двух системах близки по содержанию. И, в целом, РСБУ основана на тех же принципах, что и международная система. Практически каждое российское ПБУ имеет свой аналог в МСФО. Но не каждый международный стандарт имеет свой аналог в РСБУ: например, МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
Кроме того имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды в которых формировались две системы учета. Так в МСФО минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом, от локальной до мировой. В МСФО во главу угла ставиться реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия как, оценка по справедливой стоимости (сумма на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики и т.п. Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.
Проиллюстрирую на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35000 руб., счета 51 – 240500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 тыс. руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Т.о. реально в распоряжении предприятии находиться денежных средств на сумму 35 тыс. руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.
Или другой пример. Организация – производитель сельскохозяйственной техники, реализовала комбайн стоимостью 4500 тыс. руб., предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4500 тыс. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки (например, 20%). Т.е., в данном случае, выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3924882 руб. Добавлю, что это расчет в самом упрощенном варианте, на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.
Анализируя практику зарубежных предприятий, я встречала признание человеческого капитала активом, что несвойственно РСБУ. Это актуально, например, для IT-компаний, что позволяет им получить реальную оценку стоимости предприятия. Это часть того, что называется гудвилл и достаточно сложно рассчитывается через ряд показателей (например, коэффициент профессиональной перспективности) и путем анализа профессиональных компетенций.
Еще одно значимое отличие касается отчетности. МСФО, в отличии от стандартов национального учета, не обязывает компании представлять промежуточную финансовую отчетность. В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления. Так МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» лишь поощряет компании к ее представлению.
Непривычным будет для российского бухгалтера и то, что МСФО не содержат План счетов бухгалтерского учета ни регламентированного, ни рекомендованного. Его построением занимаются сами организации в удобном для себя виде. И здесь главное простота при составлении финансовых отчетов и достаточная детализация для управленческого учета.
Последнее «отличие», о котором хочется сказать (но далеко не последние, в принципе), в системе международных стандартов первичные документы не являются основой для бухгалтерских записей. Т.е. важен сам факт хозяйственной деятельности, а не их документальное оформление. Бухгалтер должен отслеживать момент, когда у предприятия возникли или могут возникнуть обязательства, а не ждать соответствующую «бумагу». В принципе, наше ПБУ 10/99 так же для признания расхода не ставит обязательным условием наличие оригинала документа (см. п. 16), но в умах российских бухгалтеров неискоренима идея о том, что без бумаги в учете ничего не отражается.
Все перечисленное – это самый минимум того, что можно сказать о различиях в двух системах.
Почему так сложно внедряются в нашей стране международные стандарты (Надо сказать, что нынешние преобразования – это попытка №2)? Главной проблемой финансовые аналитики называют отсутствие понимая со стороны руководителей в необходимости такого перехода – вроде мы не заинтересованы в прозрачности нашей отчетности. И второе, немаловажное препятствие – дефицит грамотных специалистов в области МСФО. Ведь тут мало знать одни международные стандарты, надо еще и в РСБУ прекрасно ориентироваться для того чтобы произвести грамотную трансформации финансовой отчетности. Кроме того, применение МСФО сейчас обходиться организациям достаточно дорого – не каждый потянет.
На самом деле МСФО, как и наша национальная система, как, наверное, и другие системы учета и отчетности (а таковые существуют в каждой стране), не совершенны. И у этой системы есть масса недостатков. Так, отчетность, подготовленная по МСФО, подвергается тщательной выверке в США (форма 20F) как несопоставимая и даже отчасти построенная на неадекватных методиках. Но МСФО – это «живой организм». Комитет по международным стандартам финансовой отчетности ведет постоянную работу по совершенствованию стандартов и регулярно, по мерее необходимости, вносит полезные изменения.
________________
Внимание Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую статью. Победителя ждет главный приз – 30 000 рублей! Принять участие в конкурсе может каждый. Пишите и выигрывайте! Узнать больше о конкурсе