Методика оценки системы внутреннего контроля организации

В статье рассмотрены цели построения эффективной системы внутреннего контроля, струк­турированы элементы системы внутреннего контроля, детализирован список источников формирования информационной базы для функционирования системы внутреннего контроля, выделены методы оценки качества системы внутреннего контроля, сформулированы этапы оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля организации.

Система внутреннего контроля представ­ляет собой совокупность внутренних правил и алгоритмов осуществления контроль­ных и проверочных процедур, направленных на обеспечение сохранности материальных и финансовых ресурсов организации при помощи контроля за точностью отражения всех фактов хозяйственно-экономической де­ятельности и правильностью ведения записей в учетной системе.

Для повышения эффективности функцио­нирования системы внутреннего контроля необходимо регулярно проводить ее оценку в целях выявления резервов в данной области управления. Оценка системы внутреннего контроля организации направлена на достижение ряда целей, которые способствуют по­вышению качества управления организацией и росту эффективности ее функционирования.

Среди основных целей построения эффек­тивной системы внутреннего контроля организации Е.Д. Леонтьев [6, с. 151] и С.А. Ма­каренко [7, с. 8] выделяют следующие:

• исследование вопросов контроля за со­хранностью имущества, материальных и финансовых активов;
• достижение высокого уровня экономич­ности и результативности использования имеющегося ресурсного и финансового потенциала;
• построение результативной системы вы­явления и управления рисками хозяйственно-экономической деятельности организации;
• формирование достоверной и полной информации о результатах хозяйственно-экономической деятельности организации в ее отчетности;
• оценка уровня соблюдения законодатель­ства и требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственно-эко­номической деятельности организации.

Необходимость построения качественной системы внутреннего контроля организации находит свое отражение и на законодательном уровне. В первую очередь состав элементов системы внутреннего контроля и методика его проведения раскрываются в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерско­го учета и составления бухгалтерской (финан­совой) отчетности» [5].

Система внутреннего контроля хозяйству­ющего субъекта включает пять основных элементов, представленных на рис. 1. И.С. Егорова [2, с. 56] и Т.М. Зеленская [4, с. 89] считают необходимым расширить пере­чень элементов системы внутреннего контро­ля за счет включения в него процедур оценки рисков. При исследовании рисков функционирования системы внутреннего контроля необходимо максимально учесть все возмож­ные риски при проведении данных процедур, начиная от риска мошенничества и заканчивая риском ошибок выборки и репрезентатив­ности. По мнению данных авторов в условиях вариативности воздействия внешней среды именно управление рисками является одной из ключевых функций системы внутреннего контроля.

При построении системы внутреннего конт­роля организации в первую очередь актуализируется вопрос относительно формирования информационной базы для проведения данных процедур. Как отмечает О.П. Зайцева [3, с. 183], основным элементом формирования инфор­мационной базы для внутреннего контроля являются материалы и данные бухгалтерского учета и отчетности организации. В расширен­ный список источников формирования инфор­мационной базы для функционирования сис­темы внутреннего контроля можно включить:

• внутренние регламенты и стандарты ве­дения учетных процедур и осуществления учетного процесса;
• бухгалтерскую финансовую и внутрен­нюю управленческую отчетность хозяйствующего субъекта;
• информационные базы данных, исполь­зуемые при организации тех или иных бизнес-процессов;
• систему нормативно-правовой докумен­тации, регламентирующей деятельность предприятия;
• совокупность плановой и прогнозной документации, а также оперативной и рас-четно-аналитической информации.

Достижения эффективности оценки системы внутреннего контроля является возможным при соблюдении определенного набора требований. К числу таких требований можно отнести:

• обоснованность (формирование сужде­ний относительно качества системы внутреннего контроля организации должно проис­ходить только на основе документов и под­твержденных профессиональных выводов);
• непротиворечивость (полученные выводы и суждения относительно качества системы внут­реннего контроля не должны противоречить иным релевантным выводам);
• системность (при оценке качества внут­реннего контроля организации должен быть использован системный подход, учитывающий все элементы и факты данного процесса);
• объективность (отсутствие личной или частной заинтересованности в исследовании фактов, характеризующих качество функцио­нирования системы внутреннего контроля).

Рис. 1.

Элементы системы внутреннего контроля

Методика оценки системы внутреннего конт­роля организации предусматривает использование определенного инструментария. Как отмечает И.О. Артеменко [1, с. 14], среди основных методов оценки качества системы вну­треннего контроля можно выделить следующие:

• применение экспертных методов на основе использования бальной оценки;
• использование «моделей зрелости», в ко­торых раскрывается перечень признаков и критериев, соблюдение или несоблюдение которых позволяет судить об уровне «зрело­сти» и эффективности функционирования системы внутреннего контроля;
• применение определенного набора стан­дартов и контрольных требований, соблюде­ние которых дает повод говорить о высоком уровне качества функционирования системы внутреннего контроля;
• использование тестов и контрольных во­просов, по итогам ответов на которые формируется мнение об уровне результативности функционирования системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Оценка качества функционирования сис­темы внутреннего контроля организации включает три основные элемента:

• ресурсный потенциал и структурные ха­рактеристики функционирования системы внутреннего контроля;
• алгоритмичность процесса и этапность реализации процедур функционирования системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;
• уровень результативности функциони­рования системы внутреннего контроля организации.

Методика оценки системы внутреннего конт­роля организации требует проведения определенных процедур, к числу которых можно от­нести:

• документальное оформление;
• выявление соответствия между факти­ческой и учетной величиной объекта внутреннего контроля;
• санкционирование проведения хозяй­ственно-экономических операций;
• оценка правомочности принятия управ­ленческих решений;
• качественная и количественная сверка данных в разрезе отдельных объектов контроля.

Проведение оценки системы внутреннего контроля организации должно происходить на основе использования определенного набора принципов. Ряд принципов оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля организации раскрывается в публикациях Т.В. Самойловой [9, с. 400], А.Н. Тяжкороб [10, с. 225], М.С. Узлова [11, с. 145]. На основе обобщения материалов публикаций данных авторов выделим наи­более существенные принципы в данной об­ласти исследования:

• принцип функциональности — четкое распределение полномочий как между отдельными лицами, осуществляющими контрольные процедуры, так и между субъектами контроля;
• принцип регламентации — наличие четкой и выверенной правовой базы, обеспечивающей легитимность и законность про­ведения контрольных процедур;
• принцип комплексности — мероприяти­ями и инструментами внутреннего контроля должны быть охвачены все хозяйственные операции;
• принцип оптимальности — при осуществ­лении процедур внутреннего контроля должны быть задействованы наиболее оптимальные и эффективные инструменты контроля;
• принцип адекватности — соответствие средств контроля задачам, стоящим перед конт­рольной системой.

Оценка эффективности функционирования системы внутреннего контроля организации должна осуществляться в несколько этапов. Соблюдение последовательности данных этапов является залогом достижения высоких результатов в области повышения качества системы внутреннего контроля. Основные этапы оценки эффективности функциониро­вания системы внутреннего контроля пред­ставлены на рис. 2.

Ряд других авторов выделяет несколько иные этапы оценки системы внутреннего конт­роля организации. В частности, Г.В. Макси­мова [8, с. 377] говорит о следующих трех этапах оценки системы внутреннего контро­ля хозяйствующего субъекта:

• формирование общих представлений о системе внутреннего контроля в целом и основных ее элементах;
• качественная и/или количественная оценка риска контрольной среды и применения отдель­ных средств контроля;
• проведение тестирования процедуры контроля.

Рис. 2.

Основные этапы оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля организации (разработано авторами)

Одним из предназначений построения ка­чественной системы внутреннего контроля является управление рисками. Риски учетной системы организации могут быть представлены в двух основных аспектах:

• с позиций внутренних пользователей информации, которые получают недостовер­ные сведения о состоянии дел хозяйствующе­го субъекта и соответственно принимают необоснованные управленческие решения;
• с позиций внешних пользователей ин­формации, которые рискуют определенными средствами, осуществляя инвестиции при наличии недостоверной информации.

В процессе оценки системы внутреннего кон­троля анализируются следующие показатели:

• степень охвата системой внутреннего контроля всех хозяйственных операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета;
• количество выявленных системой внут­реннего контроля нарушений в учетной системе в целом и по отдельным участкам осу­ществления учетного процесса;
• уровень автоматизации функциониро­вания системы внутреннего контроля;
• степень нормативно-правового и инфор­мационного обеспечения функционирования системы внутреннего контроля;
• численность выявленных искажений от­четности в процессе применения процедур внутреннего контроля;
• степень вовлеченности руководства хо­зяйствующего субъекта в проведение процедур внутреннего контроля.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что наличие грамотно выстроенной системы внутреннего контроля является важным ин­струментом повышения результативности функционирования организации. При этом для повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля не­обходимо регулярно проводить ее оценку в целях выявления резервов в данной области управления. Кроме того, в условиях вариатив­ности воздействия внешней среды одной из ключевых функций системы внутреннего контроля является именно управление риска­ми. Оценка системы внутреннего контроля организации направлена на достижение ряда целей, которые способствуют повышению ка­чества управления организацией и росту эф­фективности ее функционирования. Основной целью использования системы внутреннего контроля является повышение сохранности материальных и финансовых ресурсов орга­низации, а также обеспечение максимально полного и достоверного отражения информа­ции о хозяйственно-экономической деятель­ности на счетах бухгалтерского учета.

Литература

1. Артеменко И.О. Оценка системы внутреннего контроля: методы и источники информации // В сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение — информационная основа экономической безопас­ности: Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов: в 2-х частях. — Москва, 2017. — С. 14-19. 
2. Егорова И.С. Оценка рисков эффективности организации системы внутреннего контроля эконо­мического субъекта // Инновационное развитие экономики. — 2015. - №5 (29). — С. 55-65.
3.  Зайцева О.П. Бухгалтерский учет и анализ, как информационная основа внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях / О.П. Зайцева, Ю.П. Шахова // Наука о человеке: гуманитарные исследования. — 2016. - № 3 (25). — С. 179-187.
4. Зеленская Т.М. Оценка экономических рисков, как отдельная функция системы внутреннего контроля / Т.М. Зеленская, С.А. Кучеренко // Современные тенденции развития науки и технологий. — 2016. - № 5-7. — С. 89-91.
5. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс]. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/ (дата обращения: 22.02.2020).
6. Леонтьев Е.Д. Критерии оценки системы контроллинга и внутреннего контроля промышленного предприятия / Е.Д. Леонтьев, Ю.Ф. Новаченко, Р.В. Толмачев // В сборнике: Актуальные проблемы раз­вития хозяйствующих субъектов, территорий и систем регионального и муниципального управления : ма­териалы XI международной научно-практической конференции. — 2016. — С. 151-156.
7. Макаренко С.А. Оценка эффективности функционирования системы внутреннего контроля / С.А. Ма­каренко, А.А. Шаповалова // Бизнес и дизайн ревю. — 2018. - № 4 (12). — С. 8.
8. Максимова Г.В. Оценка системы внутреннего контроля / Г.В. Максимова, К.А. Каретников // Изве­стия Байкальского государственного университета. — 2017. — Т. 27. - № 3. — С. 372-379.
9. Самойлова Т.В. Принципы организации и методические подходы в оценке системы внутреннего контроля / Т.В. Самойлова, О.А. Сапрыкина // В сборнике: Инновационная экономика: от теории к прак­тике Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции / Под общей редакцией Н.В. Фадейкиной. — 2015. — С. 398-403.
10. Тяжкороб А.Н. Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля // В сборнике: Ак­туальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита : материалы IX Международной молодежной научно-практической конференции / Отв. ред. Е.А. Бессонова. — 2017. — С. 223-226.
11. Узлов М.С. Анализ контрольной среды при оценке системы внутреннего контроля предприятия // Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения. — 2016. - № 1 (23). — С. 142-146.