Налогообложение адвокатских образований

Федосимов Борис Александрович, Адвокат, председатель
Московской городской Арбитражной и Налоговой
Коллегии Адвокатов «Люди Дела»

Согласно п.1 ст.20 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" формами адвокатских образований являются:

1. адвокатский кабинет;
2. коллегия адвокатов;
3. адвокатское бюро;
4. юридическая консультация.

В соответствии со ст.123.16-2 ГК РФ последние три формы являются «коллективными формами» работы адвокатов, именно их мы рассмотрим в данной статье, поскольку вопросы налогообложений адвокатских образований не достаточно подробно освещены и вызывают множество вопросов.

Проблематику налогообложения адвокатов (адвокатских кабинетов) мы представим в другой статье.

1. Возможные системы налогообложения

На текущий момент в РФ действуют следующие системы налогообложения и налоги:

Налог, система налогообложения, сбор	Системы налогообложения
	КСНО1	Специальные налоговые режимы
		ЕСХН2	УСНО3	УСНО	СННПВСОРП4
			Доходы	Доходы-расходы
Федеральные налоги
1) налог на добавленную стоимость;	+5	-	-	-	+З
2) акцизы;	- +6	-7	-	-	+З8
3) налог на прибыль организаций;	+	-9	-	-	+
"Ресурсные налоги"
4) налог на добычу полезных ископаемых;	- +	- +	- +	- +	+З
5) водный налог;	- +	- +	- +	- +	+З
6) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;	- +	- +	- +	- +	+З
"Зарплатные" налоги
7) налог на доходы физических лиц;	+	+	+	+	+
8) социальное страхование от несчастных случаев;	+	+	+З	+	+
9) «социальные налоги» (страховые взносы).	+	+	+З	+	+
Специальные налоговые режимы
10) единый сельскохозяйственный налог;	-	+	-	-	-
11) упрощенная система налогообложения (доходы);	-	-	+	-	-
12) упрощенная система налогообложения (доходы-расходы);	-	-	-	+	-
13) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;	- +	- +	- +	- +	- +
14) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;	-	-	-	-	+
15) патентная система налогообложения;	-	-	-	-	-
Прочее
16) государственная пошлина;	+	+	+	+	+
17) таможенные сборы.	- +	- +	- +	- +	- +
Региональные налоги
1) налог на имущество организаций;	- +	-	- +	- +	-10
2) налог на игорный бизнес;	- +	-	-	-	- +
3) транспортный налог.	- +	- +	- +	- +	- +
Местные налоги
1) земельный налог;	- +	- +	- +	- +	+З
2) налог на имущество физических лиц;	-	-	-	-	-
3) торговый сбор.	- +	- +	- +	- +	- +

1 Классическая (обычная) система налогообложения.

2 Единый сельскохозяйственный налог.

3 Упрощенная система налогообложения (с объектом налогообложения: только Доходы или Доходы за вычетом Расходов.

4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

5 Знак «+» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается.

6 Знак «- +» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, если возникает база для его исчисления.

7 Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается.

8 Знак «+З» означает, что по умолчанию этот налог уплачивается, но может быть зачтен в счет уплаты основного налога на этой системе налогообложения.

9 Знак «-» означает, что по умолчанию этот налог не уплачивается, но у налогоплательщика могут возникать случае, когда он не только начисляет, уплачивает данный налог, но и отчитывается по нему.

10 «Зеленый цвет» - означает, что этот налог может быть отменен по решению региональных\местных властей.

---

Из вышеприведенной таблицы видно, что использование какой либо системы налогообложения не означает полный запрет на применение налогообложения (налогов) из другой системы. Например:

1. У организации может быть КСНО + ЕНВД (или, например, торговый сбор).
2. Если организация на УСНО, выставили счет-фактуру, выделив НДС, то она будет обязана не только его уплатить, но и представить налоговую декларацию по НДС.
3. И т.п.

Прежде, чем определится с тем, какую же именно систему налогообложения могут применять адвокатские образования, необходимо определится с деятельностью (видами соглашений, договоров), которые могут заключать адвокаты, работающие в адвокатских образованиях, и сами адвокатские образования.

2. Адвокат ≠ адвокатское образование

Согласно п.1 ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Таким образом, если адвокат входит какое-либо адвокатское образование, то все равно стороной по договору с доверителем является он (или несколько адвокатов), а не адвокатское образование в лице его «руководителя» или адвоката.

При этом, императивная норма п.6 ст. 25 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ», согласно которой вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования не противоречит п.1 этой же статьи, поскольку, согласно п.13-14 ст. 22, п.2 ст. 23, ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» адвокатские образования являются налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами. Данная норма коррелирует с п. 1 ст. 226 НК РФ, где адвокатские образования признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов адвокатов.

Разница между правоспособностью адвокатов и адвокатских объединений на этом не заканчивается:

1.      Адвокат (адвокатский кабинет) могут заключать ограниченное количество сделок, по сути п.2-3 ст. 2 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» предметы возможных договоров только юридическими услугами не запрещенные законодательством. При этом, п.1 вышеназванной статьи, позволяет еще адвокату заниматься научной, преподавательской и иной творческой деятельностью.

2.      С адвокатскими же образованиями все иначе. Многие переносят правоспособность членов адвокатских образований (т.е. адвокатов) на правоспособность самого адвокатского образования, но это принципиально неверно, поскольку:

• ст. 22-24 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» не содержат императивного запрета на коммерческую деятельность;
• то что адвокатские образования являются корпоративными некоммерческими организациями (ст.123.16-2 ГК РФ) и согласно п.1 ст 123.1 ГК РФ не преследуют в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяют ее между своими членами не означает, что адвокатские образования не могут иметь прибыли. Безусловно, они могут заниматься коммерческой деятельностью и получать прибыль, только вот пускать ее они могут только на уставные цели адвокатского образования! Более того, представляется возможным, что адвокатские образования могут учреждать другие коммерческие организации, прибыль которых также будет направлена на уставные цели адвокатского образования.

Исходя из вышеизложенного адвокатское образование ФОРМАЛЬНО может заключать в лице его единоличного исполнительного органа любые сделки, не запрещенные законом (с изъятиями, связанными с лицензиями или членством в СРО).

Примеры (на основе коллегии адвокатов):

1. Коллегия адвокатов может заниматься издательской деятельностью, популяризируя те или иные юридические знания.
2. Коллегия адвокатов может оказывать финансовые консультации. Безусловно, такие услуги не могут оказывать адвокаты, но никто не запрещает коллегии адвокатов взять на работу финансовых консультантов, которые и будут осуществлять необходимую деятельность.
3. Коллегия адвокатов может сдавать в аренду, принадлежащее ей имущество.
4. Коллегия адвокатов может размещать свободные денежные средства в депозитах, ценных бумагах, получая соответствующий доход.
5. И т.д.

И не смотря на столь «впечатляющие возможности» адвокатских образований, но исходя из духа адвокатской профессии и кодекса профессиональной этики адвокатов, следует ограничить неразумную коммерческую деятельность адвокатских образований, сосредоточившись на квалифицированной юридической помощи доверителей в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.

3. Возможные системы налогообложения адвокатских образований

Из вышесказанного, можно сделать выводы, что адвокатские образования не должны использовать:

1. систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2. единый налог на вмененный доход;
3. систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Адвокатские образования не могут применять любую упрощенную систему налогообложения, в соответствии с императивным запретом установленной п.3 ст. 346.12. НК - не вправе применять упрощенную систему налогообложения: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Таким образом, коллегии адвокатов обязаны применять общую (классическую) систему налогообложения! А следовательно будут является плательщиками следующих налогов:

1. Налога на добавленную стоимость.
2. Налога на прибыль организаций.
3. Налога на имущество организаций.
4. Транспортного налога.
5. Земельного налога.
6. Страховых взносов (это хоть и не налог, но по сути являющийся им) + социальное страхование от несчастных случаев.
7. Налога на доходы физических лиц.

Не берем в рассмотрение следующие налоги, поскольку у адвокатских образований не должна возникать база для налогообложения этими налогами:

1. налог на добычу полезных ископаемых;
2. водный налог;
3. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
4. налог на игорный бизнес.

4. Налоги, отчетность и раздельный учет

НДС:

Статья 149 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

• Пункт 3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

Это означает, что все доходы, связанные с профессиональной деятельностью адвокатов (оказанием юридических услуг) не облагаются НДС.

Но это не означает, что у коллегий адвокатов никогда не может быть базы по НДС. Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при сдаче помещений, принадлежащей коллегии адвокатов в аренду.

Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 18%.

Налог на прибыль организаций:

Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.

Это означает, что все доходы, связанные с отчислениями (целевыми взносами) от адвокатов не облагаются налогом на прибыль.

И это опять не означает, что у адвокатских образований никогда не может быть облагаемой выручки (доходов). Она может возникнуть в большом количестве случаев. Например, при получении дохода от размещения свободных денежных средств.

Стандартная ставка для большинства прочих операций адвокатских образований составит 20%.

Налог на имущество организаций:

Статья 381 НК ПФ. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

Таким образом, адвокатские образования не платят налог на имущество.

Транспортный налог:

Если адвокатское образование имеет на своем балансе имущество, которое в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано, как транспортное средство и оно признается, в соответствии со ст.358 НК РФ, объектом налогообложения транспортным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять транспортный налог в региональный бюджет РФ.

Налоговые ставки на автотранспортные средства, принадлежащие адвокатским образованиям, определены в ст. 361 НК РФ.

Земельный налог:

Если адвокатское образование имеет земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, и они признаются, в соответствии со ст.389 НК РФ, объектом налогообложения земельным налогом, то адвокатские образования будут начислять и перечислять земельный налог в местный бюджет РФ.

Стандартная ставка для большинства земельных участков, принадлежащих адвокатским образованиям составит 1,5%.

Страховые взносы + социальное страхование от несчастных случаев:

Данные «налоги» нам надо будет четко разделить на 2 части:

1. Начисления на адвокатов.
2. Начисления на сотрудников адвокатских образований (не адвокатов).

Начисления на адвокатов:

Согласно п.1.1, 1.2 ст. 14 ФЗ № 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

1. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:

• в Пенсионный фонд — 18 610, 80 руб. (5 965 руб. × 26% × 12 мес.) = (МРОТ * Ставка + 12).

Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше и написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 14 316 руб. (5 965 руб. × 20% × 12 мес.), на накопительную 4 294, 80 руб. (5 965 руб. × 6% × 12 мес.). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (1 8610,80) пойдет на страховую часть; Но помните, что в любом случае в 2015 году взносы в ПФ платятся одной платежкой. Делит на страховую и накопительную часть сам Пенсионный фонд.

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 650,58 рубля (5965 руб. × 5,1% × 12 мес.);

• в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2015 году взносы не платятся.

2. Фиксированные взносы на 2015 год при доходе выше 300 тыс. рублей составят:

• сумма взноса, определенная по предыдущему пункту;
• плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, но не более восмикратного размера, т.е. (5 965 руб. × 26% × 12 мес. × 8 ) 148 886,40 рублей.

Таким образом, по умолчанию каждый адвокат адвокатского образования обязан заплатить: 22 261,38 страховых взносов в год.

Начисления на сотрудников адвокатских образований:

По умолчанию, все сотрудники адвокатских образований будут платить страховые взносы по следующим ставкам, согласно ст. 58 ФЗ № 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования":

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей	22,0 процента	2,9 процента	5,1 процента
Свыше 711 000 (ПФР) / 670 000 (ФСС) рублей	10,0 процента	0,0 процента

Дополнительно, как правило, потребуется начисление 0,2% на страхование от несчастных случаев.

Налог на доходы физических лиц:

Адвокатские образования будут являться налоговыми агентами в отношении всех выплат своим адвокатам и сотрудникам адвокатских образований. Особенности налогообложения НДФЛ и страховыми взносами мы детально рассмотрим в статье, посвященной налогообложению адвокатов (адвокатских кабинетов).

По умолчанию же на все доходы адвокатов и сотрудников адвокатских образований будут будет начисляться НДФЛ по ставке 13%, при этом, адвокаты, кроме стандартных, социальных, имущественных вычетов, могут воспользоваться еще и профессиональными налоговыми вычетами, что зачастую сильно уменьшает выплаты данного вида налога.

Налоговая отчетность:

Многие адвокатские образования ошибочно полагают, что если нет налоговой базы, то и соответствующую отчетность нет необходимости сдавать! При этом забывая, что п.2 ст.80 НК действует только на организации применяющий специальные налоговые режимы, а это означает, что даже, если у коллегии адвокатов вся деятельность была освобожденной от налогообложения, то обязанность по сдаче налоговых деклараций сохраняется!

Таким образом, адвокатские образования должны сдавать все налоговые декларации по применяемым налогам, описанным в разделе 3.

Раздельный учет:

Пункт 4. ст. 149 НК РФ определяет, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Более того, пп.14) п.1. и абз.1 п.2. ст. 251; п.2. ст. 274 НК РФ обязывает вести раздельный учет при наличии целевого финансирования, коим для адвокатских образований являются обязательные отчисления адвокатов.

Таким образом, если у адвокатского образования есть деятельность отличная от деятельности ее адвокатов и получения обязательных отчислений от ее адвокатов, то адвокатское образование обязано обеспечить раздельный учет таких доходов и связанных расходов.

Итоги:

Налоги, которые платят адвокатские образования	«Обычные» ставки налогов
	по профессиональной деятельности	по прочей деятельности
1) налог на добавленную стоимость;	-	18%
2) налог на прибыль организаций;	-	20%
3) налог на доходы физических лиц;	13%
4) социальное страхование от несчастных случаев;	-	0,2%
5) «социальные налоги» (страховые взносы).	22 261,38 руб.	30%
6) налог на имущество организаций;	-
7) транспортный налог;	по ставкам, определенным в ст. ст. 361 НК РФ
8) земельный налог.	1,5%

Учет на примере коллегии адвокатов:

В январе 2015 года у коллегии адвокатов зафиксированы следующие факты хозяйственной деятельности:

Доходы:

1. Первым адвокатом заключены соглашения на 290 тысяч рублей, при этом поступил аванс в размере 220 тысяч рублей.
2. Второй адвокат заключил соглашения на 80 тысяч рублей и вся сумма поступила в кассу коллегии. При этом адвокат потратил 4 тысячи на профессиональную литературу и 13 тысяч на справочно-правовую систему. А также он один воспитывает двух детей.
3. Третий адвокат не заключал никаких соглашений и не имел других поступлений.
4. Коллегия адвокатов от своего имени организовала и провела семинар на тему «Изменения бухгалтерского и налогового законодательства в 2015 году» получив за это выручку в размере 150 тысяч рублей.
5. Также в кассу получены 30 тысяч за аренду принадлежащей коллегии адвокатов комнаты в коллегии адвокатов, которую она сдавала в аренду.
6. Банком начислены проценты на депозит коллегии адвокатов за прошедший год, в размере 10 тысяч рублей.

Расходы:

1. На общем собрании члены коллегии адвокатов приняли следующие решения: производить отчисления в адвокатскую палату ежемесячно; производить отчисления на нужды коллегии адвокатов в размере 10% от поступивших денежных средств, но не менее 20 тысяч рублей; оплачивать страховые взносы в полном размере в начале года.
2. В коллегии адвокатов на полставки работает бухгалтер с окладом в 30 тысяч рублей и помощник-методист с окладом 25 тысяч рублей.
3. Коллегией оплачены коммунальные платежи и прочие расходы в размере 29 тысяч рублей, включая расходы на Интернет, телефонию, канцтовары и т.п. Все расходы содержат НДС.
4. Коллегия для нужд помощника-методиста купила принтер стоимостью 15 тысяч и сервер за 48 тысяч, включая НДС.
5. На балансе коллегии есть офис, купленный год назад за 10 миллионов рублей.

Полученные доходы и произведенные расходы в коллегии адвокатов будут отражены следующим образом:

Сначала нам надо сгруппировать доходы:

Доходы	По начислению	По оплате
От деятельности адвокатов	370 000	300 000
Целевые поступления коллеги адвокатов	69 000	69 000
От коммерческой деятельности	180 000	180 000
Прочие доходы	10 000	10000
ИТОГО:	629 000	559 000
	С НДС	Без НДС
	180 000	79 000
	69%	31%
	Облагаемые НП	Не облагаемые НП
	190 000	69 000
	73%	27%

Обратите внимание на следующие аспекты:

• Не смотря на то, что в кассу и на расчетные счета коллегии адвокатов поступило всего 559 тысяч рублей, в расчетах мы будем учитывать все начисления в размере 629 тысяч (т.е. у коллегий адвокатов на общей системе налогообложения по умолчанию нет кассового метода учета доходов).
• Самой коллегии адвокатов на ее нужды достанется 259 тысяч рублей, т.е. три последние строки таблицы доходов, поскольку оставшаяся часть – это доходы адвокатов.
• Сумма целевых поступлений рассчитана следующим образом: 290*10% + 20 + 20, поскольку последние два адвоката хоть и не имели адекватных доходов, но обязаны отчислять не менее 20 тысяч на нужды коллегии.
• Мы обязаны вести раздельный учет облагаемой и необлагаемой НДС деятельности. Поэтому, все расходы мы будем делить в пропорции 69/31 в части возможности зачета НДС. Доход 10 тысяч от депозита хоть и не является целевым поступлением, но в расчетах по НДС не участвует, поскольку такие доходы освобождены от налогообложения НДС.
• Мы обязаны вести раздельный учет целевых и прочих (коммерческих поступлений). Поэтому, все расходы мы будем делить в пропорции 73/27 в части разнесения расходов. Доход 10 тысяч от депозита хоть и не облагается НДС, но не относится к целевым поступлениям.

Таким образом, по доходам имеем следующие проводки:

Бухгалтерские проводки
Номер операции	Дебет	Кредит	Сумма	Основание
1	76	86/1	290 000	Отражено заключение соглашение первым адвокатом
	51	76	220 000	Поступил аванс по первому соглашению
	86/1	86/2	29 000	Произведены отчисления на нужды коллегии
2	76	86/1	80 000	Отражено заключение соглашение вторым адвокатом
	50	76	80 000	Поступил аванс по первому соглашению
	86/1	86/2	8 000	Произведены отчисления на нужды коллегии
4	62	90	150 000	Отражена выручка от семинара
	90	68	22 881	Начислен НДС с семинарских услуг
	51	62	150 000	Поступила выручка от семинара
5	62	90	30 000	Отражена выручка от сдачи помещений в аренду
	90	68	4 576	Начислен НДС с аренды
	50	62	30 000	Поступила выручка от аренды
6	76	91	10 000	Начислены проценты по депозиту
	51	76	10 000	Получены проценты по депозиту

Отразим произведенные расходы:

Номер операции	Дебет	Кредит	Сумма	Основание
7	50	86/1	43 711	Отражено поступление от третьего адвоката на оплату страховых взносов, отчислений на нужды адвокатской палаты и коллегии адвокатов (22 261,38 + 1 450 + 20000)
	86/1	86/2	32 000	Отражены отчисления на нужды коллегии адвокатов по второму и третьему адвокату, за вычетом уже произведенных отчислений с 10% по выручке второго адвоката на 80 тысяч
	86/1	69/1	55 832	Начислены страховые взносы в ПФР за 2015 год по трем адвокатам (3 * 18 610,80 )
	86/1	69/2	10 952	Начислены страховые взносы в ФОМС за 2015 год по трем адвокатам (3 * 3650,58)
8	26	70	15 000	Начислена зарплата бухгалтеру (полставки, полный рабочий день)
	70	68/2	1 950	Начислен НДФЛ с выплат бухгалтеру (13%)
	26	69/1	3 300	Отчисления в ПФР с зарплаты бухгалтера (22%)
	26	69/2	435	Отчисления в ФОМС с зарплату бухгалтера (2,9%)
	26	69/3	765	Отчисления в ФСС с зарплаты бухгалтера (5,1%)
	26	69/4	30	Отчисления на травматизм с зарплаты бухгалтера (5,1%)
	26	70	25 000	Начислена зарплата методисту (полная ставка, полный рабочий день)
	70	68/2	3 068	Начислен НДФЛ с выплат методисту (13%) за вычетом 1 400 рублей стандартного налогового вычета на ребенка
	26	69/1	5 500	Отчисления в ПФР с зарплаты методисту (22%)
	26	69/2	725	Отчисления в ФОМС с зарплату методисту (2,9%)
	26	69/3	1 275	Отчисления в ФСС с зарплаты методисту (5,1%)
	26	69/4	50	Отчисления на травматизм с зарплаты методисту (5,1%)
9	26	60	24 576	Получены коммунальные платежи и прочие расходы в размере 29 тысяч рублей, включая расходы на Интернет, телефонию, канцтовары и т.п. Без НДС
	19	60	4 424	Выделен НДС с полученных расходов
10	26	60	12 712	Получен и списан в расходы принтер. Без НДС
	19	60	2 288	Выделен НДС с принтера
	8	60	40 678	Получены сервер. Без НДС
	19	60	7 322	Выделен НДС с сервера
	1	19	2 270	Увеличена стоимость сервера на 31% на сумму НДС
	1	8	40 678	Сервер введен в эксплуатацию
11	26	2	27 778	Начислена амортизация на офис коллегии линейным способом (срок полезного использования 30 лет)
12	68/1	19	8 117	Поставлен НДС к зачету по деятельности, облагаемой НДС (69%)
	86/2	19	3 647	Списан НДС на деятельность необлагаемую НДС (31%)
13	90/2	26	85 517	Распределены расходы на коммерческую деятельность (73%)
	86/2	26	31 629	Распределены расходы на некоммерческую деятельность (27%)
1-2	86/1	68/2	30 848	Начислен НДФЛ с доходов первого адвоката (290 000 - 29 000 - 1 450 - 22 261,38) по ставке 13%
	86/1	51	136 441	Произведена выплата первому адвокату (исходя из полученного аванса в 220 тысяч)
	86/1	68/2	1 780	Начислен НДФЛ с доходов второго адвоката (80 000 - 20 000 - 1 450 - 22 261,38 - 4 000 - 13 000 - 1 400*2*2) по ставке 13%
	86/1	51	34 509	Произведена выплата второму адвокату
14	86/1	76	4 350	Начислены обязательные отчисления по трем адвокатам в адвокатскую палату (3 * 1 450)
	76	51	4 350	Оплачены обязательные отчисления в адвокатскую палату
15	60	51	92 000	Оплачены расходы по поставщикам (п.9+10)
	70	50	34 982	Переведена зарплата сотрудникам
16	90/1	90/9	180 000	Определена прибыль с продаж и прочей деятельности
	90/9	90/2	85 517
	90/9	90/3	27 458
	90/9	99	67 026
	91	99	10 000
17	99	68/3	15 405	Исчислен налог с прибыли (20%)
	99	84	61 621	Отражена итоговая прибыль
18	51	50	118 729	Деньги из кассы внесены на расчетный счет
19	68/1	51	19 340	Оплачены налоги
	68/2	51	37 645
	68/3	51	15 405
	69/1	51	64 632
	69/2	51	12 112
	69/3	51	2 040
	69/4	51	80

Обратите внимание на следующие аспекты:

• Если у адвокатского образования нет коммерческих доходов, то не надо использовать счет 26 (общехозяйственные расходы), все надо сразу относить на 86 счет. При этом, тогда не надо будет сдавать в финансовой отчетности отчет о финансовых результатах, будет достаточно только отчета о целевом использовании средств.
• 99 счет надо закрывать на 84 только по в конце налогового периода, т.е. по концу года.
• Полученная прибыль от коммерческой деятельности или излишек от целевых поступлений не может быть распределен между членами адвокатского образования, а потрачен только на цели адвокатского образования.
• Все расходы должны быть перераспределены между коммерческой и некоммерческой деятельностью.
• Входящий НДС может быть принят только в части коммерческой деятельности, облагаемой НДС. НДС по коммерческой деятельности включается в стоимость внеоборотных и оборотных активов.
• 90, 91 счет используется только в случае коммерческой или прочей деятельности.

В завершении, приведем оборотно-сальдовую ведомость, из которой очевидно, что будет отражено в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете о движении денежных средств:

	Оборотно-сальдовая ведомость
Наименование счета	Счет	Дебет	Кредит	Остаток
Основные фонда	1	42 948	0	42 948
Амортизация основных средств	2	0	27 778	-27 778
Вложения во внеоборотные активы	8	40 678	40 678	0
Входящий НДС	19	14 034	14 034	0
Общехозяйственные расходы	26	117 146	117 146	0
Касса	50	153 711	153 711	0
Банк (расчетные счета)	51	498 729	418 555	80 174
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	92 000	92 000	0
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	180 000	180 000	0
Расчеты с бюджетом: НДС	68/1	27 457	27 458	0
Расчеты с бюджетом: НДФЛ	68/2	37 645	37 645	0
Расчеты с бюджетом: налог на прибыль	68/3	15 405	15 405	0
Расчеты с внебюджетными фондами: ПФР	69/1	64 632	64 632	0
Расчеты с внебюджетными фондами: ФОМС	69/2	12 112	12 112	0
Расчеты с внебюджетными фондами: ФСС	69/3	2 040	2 040	0
Расчеты с внебюджетными фондами: травматизм	69/4	80	80	0
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	40 000	40 000	0
Прочие дебиторы\кредиторы	76	384 350	314 350	70 000
Нераспределенная прибыль, убыток текущего года	84	0	61 621	-61 621
Целевые поступления от деятельности адвокатов	86/1	343 711	413 711	-70 000
Целевые поступления (отчисления) для нужд коллегии адвокатов	86/2	35 276	69 000	-33 724
Выручка с продаж	90/1	180 000	180 000	0
Себестоимость продаж	90/2	85 517	85 517	0
НДС с продаж	90/3	27 458	27 458	0
Прибыль\убыток продаж	90/9	180 000	180 000	0
Прочие доходы и расходы	91	10 000	10 000	0
Прибыли и убытки	99	77 026	77 026	0
	Сальдо баланса			0