Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям. Положения указанной нормы применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства РФ.
В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей в адрес некоммерческой организации обусловлена исключительно соглашением с ней и не следует из законодательства РФ, указанная норма не применяется (см. Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03‑03‑06/1/51357).
Далее приведем примеры того, при ведении каких видов деятельности организации обязаны осуществлять платежи в адрес НКО (а значит, вправе относить эти платежи в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль).
Уплата взносов в резервный фонд туроператорами
Согласно Федеральному закону № 132‑ФЗ туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма, обязаны быть членами объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в соответствии с указанным законом (ст. 11). Названное объединение, являясь некоммерческой организацией, основано на принципе обязательного членства юридических лиц, осуществляющих на территории РФ туроператорскую деятельность в сфере выездного туризма, и действует в целях оказания экстренной помощи туристам. Требованием к членству туроператора в объединении является уплата взносов в резервный фонд (сроки и размер взносов устанавливаются в соответствии с Федеральным законом № 132‑ФЗ) (ст. 11.1).
Исходя из прямого указания в НК РФ на возможность учета в расходах взносов в адрес НКО, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства РФ, взносы на формирование резервного фонда туроператоров должны учитываться при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль.
Уплата строителями членских взносов в СРО
В соответствии с положениями ст. 52 ГрК РФ работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, должны выполняться только ИП или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций (СРО) в области строительства, если иное не установлено данной статьей.
Положениями ст. 55.6 и 55.7 ГрК РФ предусмотрено требование об уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены СРО.
Вступив в СРО, организация уплачивает взносы, единовременные и регулярные, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 № 315‑ФЗ «О саморегулируемых организациях». К единовременным относятся вступительные взносы, а также взносы в компенсационные фонды, которые обеспечивают имущественную ответственность членов СРО. К регулярным – членские взносы (идут в основном на содержание аппарата СРО).
С учетом того, что уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов в СРО является условием для получения организацией допуска к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капремонту объектов капстроительства, оказывающих влияние на безопасность этих объектов, указанные платежи в целях налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве прочих расходов в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письма Минфина России от 23.12.2010 № 03‑03‑06/1/803 и УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16‑15/059229@).
Уплата застройщиком обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд
Федеральным законом № 218‑ФЗ установлена обязанность застройщика по уплате обязательных отчислений (взносов) в компенсационный фонд, которая возникает в отношении многоквартирного жилого дома и (или) жилого дома блокированной застройки, состоящего из трех и более блоков, если договор участия в долевом строительстве с первым участником долевого строительства представлен на государственную регистрацию после даты государственной регистрации публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства».
Названный фонд создается в целях повышения гарантий и защиты прав и законных интересов граждан – участников долевого строительства, обязательства перед которыми не исполняются застройщиками. Его основной функцией являются формирование компенсационного фонда за счет обязательных отчислений (взносов) застройщиков, привлекающих денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) жилых домов блокированной застройки, а также осуществление выплат за счет средств компенсационного фонда гражданам – участникам долевого строительства по договорам при несостоятельности (банкротстве) застройщика.
В связи с тем, что обозначенный компенсационный фонд формируется за счет обязательных отчислений (взносов), производимых застройщиками, которые привлекают денежные средства участников долевого строительства по ДДУ, застройщик вправе учесть при налогообложении расходы, понесенные им на уплату таких взносов, на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Уплата переменного членского взноса в Ассоциацию международных автомобильных перевозчиков (АСМАП)
Расходы на уплату указанного взноса налоговые органы могут не принять для целей налогообложения. Пример тому – Постановление ФАС ЦО от 11.02.2011 по делу № А62-2008/2010. В этом деле инспекция исходила из того, что членство налогоплательщика в АСМАП не является обязательным условием осуществления им предпринимательской деятельности.
Судьи с таким подходом не согласились. Было установлено, что переменный членский взнос в АСМАП согласно расшифровкам его расчета включает в себя суммы оплаты книжек МДП и иностранных разрешений.
Пунктом «b» ст. 3 Конвенции МДП установлено, что положения данной конвенции применяются при условии, что перевозки производятся с использованием книжки МДП.
Книжка МДП – документ таможенного транзита, дающий право перевозить грузы через границы государств – участников конвенции в опломбированных таможней дорожных транспортных средствах или контейнерах без их промежуточной перегрузки с упрощением таможенных процедур.
Пунктом 3.4 Приказа ГТК России от 18.05.1994 № 206 установлено, что в Российской Федерации книжки МДП выдаются Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков.
Также ст. 1 Федерального закона № 127‑ФЗ определено, что иностранное разрешение – разовое или многократное в течение определенного времени разрешение на проезд конкретного транспортного средства, принадлежащего российскому перевозчику, по территории иностранного государства.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 16.02.2008 № 89 выдачу российским перевозчикам иностранных и многосторонних разрешений обеспечивает Минтранс (п. 2). При этом он вправе уполномочить некоммерческую организацию для выполнения организационно-технической работы, связанной с выдачей иностранных и многосторонних разрешений российским перевозчикам (п. 3).
Из содержания приведенных норм следует, что оплата в АСМАП переменного членского взноса на приобретение книжек МДП и иностранных разрешений, необходимых для осуществления деятельности международного перевозчика по Конвенции МДП, производится перевозчиком независимо от того, является ли он членом АСМАП.
Учитывая изложенное, судьи пришли к выводу о том, что переменный членский взнос, представляющий собой расходы на приобретение книжек МДП и разрешений на право въезда на территорию иностранных государств, – условие осуществления деятельности по международным перевозкам грузов автотранспортом. Следовательно, в силу прямого указания пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на уплату переменного членского взноса в АСМАП были обоснованно учтены обществом при исчислении налога на прибыль за проверяемый период.