Законодатели отсрочили сдачу уведомления о контролируемых сделках. Необходимость в отсрочке вызвана технической неготовностью большинства организаций: слишком много сведений нужно включить в отчет, и объем файла слишком велик. Что ж, воспользуемся этой передышкой и лишний раз все проверим.
Прежде всего, следует сказать, что не по всем контролируемым сделкам надо очитываться в этом году. Согласно переходным положениям, в уведомление следует включить только те сделки, сумма доходов по которым с одним лицом превысила 100 млн. рублей в 2012 году и 80 млн. рублей в 2013 году (Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).
А вообще контролю подлежат сделки или группы однородных сделок, доход от которых в 2012 году превысил 3 млрд. рублей (ст. 105.16 НК РФ, ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ). В последующие годы этот лимит будет постепенно снижаться: в 2013 году он составит 2 млрд. рублей, а с 2014 года – 1 млрд. рублей. Порог ограничения доходов от сделок, в которых участвуют льготники, значительно ниже:
- 60 млн. рублей – если хотя бы одна из сторон сделки платит НДПИ, не платит налог на прибыль или резидент особой экономической зоны;
- 100 млн. рублей – если хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕНВД или ЕСХН.
Какие сделки искать
Перечень сделок, подпадающих под контроль налоговых органов, приведен в статье 105.14 Налогового кодекса, в общем случае это сделки между взаимозависимыми лицами. При этом, даже если контрагентов нельзя признать взаимозависимыми, некоторые сделки Налоговый кодекс приравнивает к таковым. Лица признаются взаимозависимыми, если особенности взаимоотношений между ними могут оказывать влияние на условия и результат сделок, а также экономические результаты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Признаки взаимозависимости:
- доля прямого и косвенного участия в капитале превышает 25 процентов;
- подконтрольность одной и той же налоговой;
- больше половины членов совета директоров одни и те же люди;
- последовательное участие в каждой «дочке» более 50 процентов;
- подчиненность должностного лица;
- близкие родственные связи.
В отчет нужно включить информацию о контролируемых сделках, доходы и расходы по которым признаны в 2012 году. При этом дата заключения договоров не имеет значения (письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-01-10/1-24).
Какие сделки не считаются
Контролируемыми не признаются сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с Налоговым кодексом. Исключение составляют сделки с объектом обложения НДПИ по процентной ставке.
Также не подлежат контролю сделки между лицами, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- нет обособленных подразделений в других субъектах и за пределами РФ;
- не платят налог на прибыль в другие субъекты РФ;
- нет убытков (в т. ч. перенесенных), принимаемых при расчете налога на прибыль;
- нет обстоятельств для признания сделок контролируемыми на основании подпункта 2-5 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
На что обратить внимание
Сделки между взаимозависимыми лицами при участии посредника, который не несет никаких рисков, относят к контролируемым без ограничения к величине суммы доходов за год. С разъяснениями сотрудников Минфина России можно ознакомиться в письме от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46.
Неуплаченные проценты по договору беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут признать налогооблагаемой базой. Специалисты финансового ведомства считают, что условия договора займа отличались бы в случае, когда участники сделки независимые лица (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-15).
Приравниваются к взаимозависимым сделкам:
- реализация между взаимозависимыми лицами через посредников;
- внешнеторговые операции между взаимозависимыми лицами;
- внешняя торговля товарами мировой биржи, если сумма превышает 60 млн. рублей;
- сделки с резидентами офшоров, если сумма сделки более 60 млн. рублей.
Как найти рыночную цену
В целях налогообложения взаимозависимые лица обязаны определять цену сделки по рыночным ценам. Цена сделки считается рыночной, пока налоговая не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Проверить соответствие уровня цен рыночному и скорректировать налоги можно самостоятельно. Если цены занижены, то это выгоднее, чем дожидаться вердикта инспекторов, ведь кроме налогов придется заплатить еще штрафы и пени. В Налоговом кодексе предусмотрены следующие методы определения рыночной цены:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли (гл. 14.3 НК РФ).
Эти же методы контролеры могут использовать для доказательства получения фирмой необоснованной налоговой выгоды при подозрении в занижении цены сделки.
Какие документы подготовить
Форма уведомления о контролируемых сделках, электронный формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524.
Раньше Налоговый кодекс обязывал отчитаться по контролируемым сделкам за 2012 год не позднее 20 мая 2013 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Затем законодатели подготовили поправки в Налоговый кодекс, которые переносят крайний срок подачи на 20 ноября 2013 года. Поправят Федеральный закон от 18 июня 2011 г. № 227-ФЗ, на сегодняшний день документ одобрен Госдумой в третьем окончательном чтении. Так что внимательно заполняем, никуда не торопимся. Если всплывут дополнительные сведения, неточности или ошибки, а уведомление уже отправлено, то вы имеете право подать уточненное уведомление (ст. 105.16 НК РФ).
После 1 декабря 2013 года сотрудники налоговой инспекции могут дополнительно затребовать документы по интересующим сделкам, совершенным в 2012 году (письмо ФНС России от 30 августа 2012 г. № ОА-4 – 13/14433). В этом случае в течение 30 дней со дня получения требования следует представить документ или несколько документов в произвольной форме с необходимыми для контроля сведениями.
За непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверной информации предусмотрен штраф 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).
Штраф за неуплату или неполную уплату налогов в связи с нарушением порядка ценообразования при совершении контролируемых сделок составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (ст. 129.3 НК РФ).
При этом штрафные санкции, предусмотренные статьей 129.3 Налогового кодекса, не будут применяться при выявлении нарушений, допущенных в течение 2012-2013 годов. Также не будут взыскиваться штрафы, предусмотренные статьей 122 кодекса (п. 8 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, п. 1 ст. 122 НК РФ).