Принцип существенности в финансовой отчетности


Печать	Рассылка

Информационный бюллетень Корпоративные финансы Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Менеджмент Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством Корпоративное управление GAAP & IAS Учебные пособия по МСФО Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы Налогообложение Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Software Отрывки из книг Авторские разделы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Российский бухучет Аудит Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Ernst & Young Deloitte BDO СТЕК Журнал «Аудитор» 2011 г. 2002 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Управленческий учет Практика Предприятие как система создания ценности Зарубежный опыт Контроллинг Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Инвестиции Другие вопросы Отрывки из книг IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Зарубежный опыт Статьи	Учебные пособия по МСФО Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы GAAP & IAS	IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы Сравнительный учет: МСФО и...	Подготовка международной...

Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 16 Февраля 2017

По материалам: INFOR.PL
Принцип существенности указывает, какие актуальные для предприятия вопросы существенно влияют на финансовую ситуацию в организации и, следовательно, обязаны быть отраженными в финансовой отчетности. Если их влияние незначительно, они могут учитываться упрощенным способом или даже игнорироваться. Главным, по мнению младшего менеджера польского отделения Grant Thornton Эвелины Ящч (Ewelina Jaszcz), является то, чтобы такой учет либо его отсутствие не искажали образ данной организации.

Существенность согласно Закону об отчетности и МСФО

Концепция существенности в финансовой отчетности содержится и в Законе об отчетности, и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Согласно статье 4 Закона об отчетности, организация может в рамках принятых основ (т.е. политики) отчетности использовать упрощения, если они не оказывают существенного учетного влияния на достоверное и непредвзятое представление имущественной и финансовой ситуации или финансового результата. Представлен целый список упрощений, которые организация может использовать в своей финансовой отчетности, а равным образом и в ситуации прохождения обязательного или же добровольного аудита. Среди прочего, они касаются неиспользования некоторых положений, агрегирования определенных статей либо пренебрежение соответствующей документацией.

МСФО (IAS) 1 также определяет, что является существенным в финансовой отчетности. Согласно стандарту, существенные пропуски либо ошибки имеют место тогда, когда могут поодиночке либо все вместе повлиять на хозяйственные решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности на ее основе. Этот принцип, так же как в случае с Законом об отчетности, может применяться и в отношении агрегирования финансовой информации и ее раскрытия. Та или иная статья может и не быть настолько существенной, чтобы раскрываться отдельной статьей отчетности, однако существенным может оказаться ее отражение отдельной статьей в примечаниях.

С какой целью и каким образом определять уровень существенности?

Пользователями финансовых отчетов часто являются лица, которые только на их основе способны оценить финансовую ситуацию в организации. Существенным образом искаженная финансовая отчетность может привести к неправильным выводам о состоянии организации. Каким же образом нужно определять существенность, чтобы не допускать такой ситуации?

Определение существенности в финансовой отчетности основывается на ряде факторов, среди которых значатся: специфика деятельности организации, правовая и экономическая ситуация, качество систем бухгалтерии и внутреннего контроля. Существенность может также быть определена как для финансовой отчетности в целом, так и для отдельных счетов либо видов хозяйственных операций.

Применяя положение существенности, организации облегчают процесс подготовки финансовой отчетности. Однако, опуская несущественные вопросы, стоит помнить о том, чтобы их общая совокупность не оказалась существенной. Если до этого дойдет, ошибки, скорее всего, будут раскрыты аудитором по ходу проверки. Это даст организации возможность для корректировки порога существенности на следующие периоды до нужного уровня, что повлияет на качество подготовки отчетности.

Кроме того, важно, чтобы концепция существенности применялась не только к количественным данным отчетности, но и к качественным. Любое раскрытие, способное изменить хозяйственное решение, является существенным.

Полезными в оценке правильного показателя существенности могут быть как национальные, так и международные стандарты аудита, которые определяют, что такое существенность в процессе аудита финансовой отчетности, и каким образом необходимо ее определять.

Принцип существенности согласно национальному стандарту финансового аудита №1

В соответствии с положениями национального стандарта финансового аудита KSRF 1, одним из основных элементов аудита финансовой отчетности является определение “существенности, определяющей границы, до которых подтвержденные ошибки могут без вреда для качества финансовой отчетности и правильности лежащих в основе ее подготовки бухгалтерских счетов не корректироваться, если при этом пренебрежение такими корректировками не спровоцирует введение в заблуждение пользователя финансовой отчетности”.

Принцип существенности также рассматривается в международном стандарте аудита МСА 320 “Существенность при планировании и проведении аудита”.

Определение существенности – шаг за шагом

Ценностная составляющая существенности чаще всего основана на финансовых данных, представленных на балансе либо в отчете о прибылях и убытках. Чтобы правильно выбрать основу для расчета порога существенности, следует, прежде всего, определиться, какая ценность отчетности может заинтересовать ее пользователей. Прочие факторы, также имеющие значение для определения порога существенности – это, среди прочего, отрасль, экономические условия, размер предприятия, источники финансирования, стабильность того или иного показателя.

Отталкиваясь от этого как от основ для определения существенности, для самого определения чаще всего используют следующие данные:

Общие доходы
Балансовая стоимость
Чистые прибыли
Стоимость основных средств или объектов недвижимости
Стоимость капитала

Общие доходы в роли основы для определения существенности чаще всего используются в случае биржевых компаний, поскольку это самый важный индикатор финансового состояния с точки зрения пользователей их отчетности. Балансовая стоимость либо стоимость ОС/объектов недвижимости часто являются основой для определения существенности в случае с компаниями строительной отрасли, управляющими объектами недвижимости, а равным образом и компаний на начальной стадии развития, которые пока что инвестируют в свое собственное развитие и не вышли еще на целевой уровень доходности. А самым важным критерием для пользователей отчетности торговых и производственных компаний являются чистые прибыли от продаж, в то время как в случае с инвестиционными фондами и банкам это стоимость капитала. Однако при выборе основы существенности необходимо дополнительно сбросить со счетов одноразовые события, не являющиеся типовыми для организации, поскольку они могут существенно повлиять на итоговый показатель существенности.

Если основа для определения порога существенности уже выбрана, далее необходимо оценить, какой процент стоимости выбранной основы является нашим порогом существенности. Здесь можно воспользоваться профессиональным суждением, однако существуют также определенные стандартные ориентиры, применяющиеся аудиторами. Они зависят в первую очередь от того, какие именно основы взяты для расчета, например:

3-10% от общих доходов;
0.25%-3% от балансовой стоимости;
3%-5% от собственного капитала;
0.25%-3% прибыли от продаж.

Значение принятого к расчету процента существенности дополнительно зависит, среди прочего, от количества и цены ошибок, обнаруженных аудиторами в предыдущие годы, и уровня их уверенности, что все статьи были как следуют учтены, оценены и отражены в отчетности.

С точки зрения аудитора уровень существенности обратно пропорционален уровню аудиторского риска: чем выше риск, тем ниже порог существенности и, следовательно, больше статей необходимо будет охватить процедурами. Невысокий порог существенности используются в случае с организациями, проверяемыми в первый раз, имеющими сложный характер проводимых транзакций, и теми, у которых в предыдущие годы было обнаружено много ошибок, которые как все вместе, так и поодиночке могли существенным образом исказить отчетность.

Аудиторские компании следуют собственным стандартам определения существенности, разработанным на основе перечисленных выше принципов. Аудиторы преимущественно не информируют компании о принятых ими порогах существенности, на которых основана программа проверки. Однако компании и сами могут оценить, каким именно, скорее всего, будет этот порог в их случае, что также поможет им подготовиться к аудиторской проверке финансовой отчетности.