Если продавец и покупатель заключили договор в у. е., то необходимо учитывать, что с 1 октября 2011 года действует новый порядок налогообложения суммовых разниц. Эксперты «Актуальной бухгалтерии» подробно рассмотрели новый порядок учета расчетов в у.е. на примере.
Начиная с IV квартала 2011 года действуют новые правила (пп. 3—4 ст. 153, абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ) налогообложения суммовых разниц, которые обычно возникают, если продавец и покупатель решили расcчитаться в рублях по согласованному курсу (например, официальному курсу евро или доллара на день перечисления оплаты).
Эти изменения положительны для компаний-продавцов: теперь им не придется уплачивать «дополнительный» НДС с суммовых разниц. Что касается покупателей, то здесь перспективы не такие радужные. Если раньше некоторым из них удавалось отстоять право на вычет «входного» НДС с суммовых разниц, то теперь сделать это не удастся: пробел в Налоговом кодексе ликвидирован.
Рассмотрим на примере, как начиная с октября компании-покупателю нужно отражать в учете расчеты в у. е.
Пример
Стороны заключили договор купли-продажи товара, цена которого — 35 000 евро (в т. ч. НДС — 5339 евро). По условиям договора покупатель должен оплатить стоимость товара в рублях по курсу Банка России на день оплаты в течение недели после отгрузки.
Продавец отгрузил товар 31.10.2011, оплату за него покупатель полностью перечислил 03.11.2011.
Ситуация 1. Курс валюты на дату оплаты снизился.
Допустим, курс евро составлял:
на дату поставки — 41 руб.;
на дату оплаты — 39 руб.
31 октября бухгалтер компании-покупателя отразил поступление товара так:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 1 216 101 руб. ((35 000 евро — 5339 евро) х 41 руб.) — отражено поступление товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 218 899 руб. (5339 евро х 41 руб.) — выделен НДС.
Одновременно счет-фактура продавца был зарегистрирован в книге покупок.
Обратите внимание: счет-фактура в данном случае может быть оформлен в рублях или в у. е.
В последнем случае покупатель пересчитывает сумму НДС в рубли по курсу, действовавшему на дату принятия товара на учет (письма Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/35, от 03.08.2010 № 03-07-11/336).
ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19
– 218 899 руб. — НДС принят к вычету.
3 ноября после перечисления оплаты бухгалтер компании-покупателя должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 365 000 руб. (35 000 евро х 39 руб.) — перечислена оплата за товар;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
– 70 000 руб. (35 000 евро х (41 руб. – 39 руб.)) — отражена положительная курсовая разница.
В налоговом учете сумму положительной суммовой разницы (70 000 руб.) компания отражает в составе внереализационных доходов. При этом налоговую базу по НДС корректировать не нужно(абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Ситуация 2. Курс валюты на дату оплаты повысился.
Допустим, курс евро составлял:
на дату поставки — 39 руб.;
на дату оплаты — 41 руб.
31 октября поступление товара бухгалтер отразит проводкой:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 1 156 779 руб. ((35 000 евро – 5339 евро) х 39 руб.) — поступил товар;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 208 221 руб. (5339 евро х 39 руб.) — выделен НДС.
Одновременно данные «входного» счета-фактуры регистрируются в книге покупок.
ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19
– 208 221 руб. — НДС принят к вычету.
3 ноября после перечисления оплаты компания-покупатель должна сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 435 000 руб. (35 000 евро х 41 руб.) — перечислена оплата за товар;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 70 000 руб. (35 000 евро х (39 руб. – 41 руб.)) — отражена отрицательная суммовая разница.
В налоговом учете сумму отрицательной суммовой разницы (70 000 руб.) компания отражает в составе внереализационных расходов.
При этом дополнительных налоговых вычетов по НДС у компании-покупателя не возникает, налоговая база не корректируется.