Источник: IFRS
Предлагаем вашему вниманию традиционную “расшифровку” июньского вебинара от Совета по МСФО, на котором члены рабочей команды по страховым контрактам Джоанна Йо (Joanna Yeoh) и Андреа Прайд (Andrea Pryde) обсуждают охват нового стандарта IFRS 17. К сожалению, из-за изменений в формате размещения материалов на новом сайте IFRS (www.ifrs.org) звуковая дорожка вебинара проигрывалась не на всех мобильных устройствах – факт, который самим представителям IASB стал известен не сразу, но все-таки был доведен до их сведения, и отчасти – нашими стараниями. Нам пришлось обратиться к авторам лично с просьбой перезалить запись в прежнем формате, чтобы иметь возможность услышать, о чем говорят эксперты. Из-за этой задержки мы не имели возможности разместить готовый материал на нашем сайте вовремя. Но, как говорится в таких случаях, “лучше поздно…”
Добро пожаловать на вебинар по новому стандарту по страховым контрактам, IFRS 17. Данный вебинар – часть материалов, которые IASB будет далее представлять в рамках помощи с внедрением нового стандарта. Меня зовут Джоанна Йо, и я старший технический менеджер проекта по страховым контрактам. Сегодня со мной Андреа Прайд, которая также работает над проектом и ведет его. Прежде чем мы начнем – как обычно, мнения, изложенные в данной презентации, являются нашими собственными, а не Совета по международным стандартам финансовой отчетности или Фонда МСФО. Копии использованных в презентации слайдов можно загрузить на сайте. Слайды сопровождаются дополнительными материалами, которые, мы надеемся, будут для вас полезными.
IFRS 17 – первый по-настоящему международный стандарт для страховых контрактов. Он заменит собой действующий стандарт, IFRS 4. IFRS 4 был промежуточным стандартом, который позволил организациям продолжать применять уже существующие (до их перехода на МСФО) бухгалтерские подходы. Разброс вучетных практиках делает очень сложным сравнение страховых компаний инвесторами. IFRS 17 меняет это, поскольку требует последовательного учета всех страховых контрактов на основе модели текущих измерений. Эта модель текущих измерений и принесенная IFRS 17 последовательность помогут инвесторам с проведением анализа, позволяя им намного проще сравнивать страховые компании из разных юрисдикций и в пределах одной юрисдикции. Кроме того, IFRS 17 предоставит улучшенную и более полезную информацию о прибыльности страхового бизнеса.
Компании должны будут применять IFRS 17 для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или позднее. Когда они применят его в первый раз, им придется переподготовить сравнительную отчетную информацию за один предыдущий год. Компаниям также разрешат применять стандарт и до 2021 г., если таков будет их выбор. Цель сегодняшнего вебинара – представить исчерпывающий обзор IFRS 17.
Сегодняшний вебинар посвящен, во-первых, теме охвата IFRS 17 (в отношении каких страховых контрактов он применяется). Далее мы обсудим, что является контрактом с точки зрения IFRS 17, и проведем краткий разбор модели текущих измерений в IFRS 17.В процессе обсуждения сферы действия IFRS 17 мы отдельно выделим отличия между IFRS 17 и существующим стандартом по страховым контрактам, IFRS 4. Перед просмотром вебинара будет полезным ознакомиться со сферой действия стандарта IFRS 4, но это не является строго обязательным.
Итак, IFRS 17 применяется для учета страховых контрактов, причем не только в страховых организациях – здесь отличий от IFRS 4 нет. Страховой контракт – это договор, в рамках которого его держатель передает существенный страховой риск эмитенту, а эмитент в ответ обещает провести компенсацию держателю в случае возникновения страхового случая. Типовыми примерами страховых контрактов являются автострахование (где страховой риск – это потери, понесенные в результате аварии) или страхование жизни (где платежи осуществляются в пользу бенефициаров в случае смерти застрахованного лица).
Нам часто задают вопрос, являются ли также аннуитет примером страхового контракта? Аннуитет – это выплаты, получаемые на регулярной основе держателем контракта. Таким образом, некоторые из них действительно попадают в зону охвата IFRS 17 – это аннуитеты, передающие существенную часть страхового риска. Аннуитеты этого типа обещают выплату держателю договора фиксированной суммы на протяжении всей жизни держателя договора, а неопределенность здесь – это неопределенность относительно того, сколько именно проживет держатель. Держатель договора передает существенный страховой риск в форме неопределенности относительно того, сколько он или она проживет, и сбережет ли достаточно для ухода на пенсию.
Еще один частый вопрос - являются ли деривативы страховыми контрактами? Какие-то из них действительно являются, но далеко не все. Чтобы отвечать определению страхового контракта, дериватив обязан передавать существенный страховой риск. Например, у держателя контракта должен уже иметься риск нефинансового плана, а страховой случай должен оказывать отрицательное влияние на него.
Определение в IFRS 17 – то же самое, что и в IFRS 4, хотя в само руководство в IFRS 17 были внесены два незначительных изменения. Впрочем, это не должно существенно поменять оценку большинства контрактов.
На этом слайде обсуждаются страховые контракты, которые были исключены из прежней зоны охвата IFRS 4, и которые учитываются по другим стандартам МСФО. Это произошло не в результате каких-либо изменений в IFRS 4. В качестве примеров можно назвать, в первую очередь, гарантии, выпускаемые производителями (при этом гарантии, выпускаемые третьими сторонами, по-прежнему подпадают под IFRS 17). Еще один пример – обязательства по пенсионным вознаграждениям в рамках пенсионных планов с фиксированными выплатами. Третий пример – страховые контракты во владении организации, т.е. здесь сама организация является не эмитентом, а, напротив, держателем. Эти договоры не подпадают под IFRS 17, если только они не являются договорами перестрахования.
Есть 2 случая учета некоторых страховых контрактов с применением требований IFRS 17 или же других стандартов МСФО - по выбору. Во-первых, мы говорим о договорах финансовых гарантий: здесь можно вести учет и по IFRS 17, и согласно требованиям IFRS 9 “Финансовые инструменты”. Никаких изменений по сравнению с IFRS 4 здесь нет. И во-вторых – сервисные контракты с фиксированной оплатой: есть возможность учитывать их и по IFRS 17, и по IFRS 15, который посвящен учету выручки. Примерами таких контрактов являются соглашения на оказание услуг техобслуживания, в рамках которых оказывающая услуги сторона соглашается отремонтировать оборудование, в случае если оно выйдет из строя. Типичным примером этого являются услуги авторемонта, с которыми осуществляющая ремонт сторона получает фиксированное вознаграждение в обмен на оказание техпомощи. И этот момент – новый по сравнению с IFRS 4.