Учет и аудит налога на прибыль по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль

Актуальность темы обусловлена переходом Российской Федерации с 2020 года к балансовому методу расчета временных разниц и отложенных налогов, в связи с чем расширяется перечень временных разниц и подлежат учету ранее не признаваемые отложенные налоги по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г., в Российской Федерации про­изойдет переход к балансовому методу рас­чета временных разниц и отложенных налогов согласно изменениям в ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль организаций», вне­сенным приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Связанные с этим корректировки при­казом Минфина России от 19.04.2019 № 61н внесены также и в форму отчета о финансовых результатах. Предстоящие изменения предъ­являют новые требования как к бухгалтерам, так и к аудиторам и поэтому требуют тщатель­ного рассмотрения, особенно в части операций, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» доходами считается «увеличение эконо­мических выгод в результате поступления активов ... и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой ор­ганизации, за исключением вкладов участни­ков». Расходы — это «уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов ... и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала этой органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников» (п. 2 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации»).

Подавляющая часть доходов и расходов отражается на бухгалтерских счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и формирует показа­тель чистой прибыли. Но в настоящее время согласно российским стандартам учета суще­ствуют две ситуации, когда доходы и расходы, отвечающие приведенным выше определени­ям, не включаются в чистую прибыль, а при­знаются напрямую в капитале. Это относимые на добавочный капитал результаты переоцен­ки внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») и разницы от пересчета в рубли выраженной в иностран­ной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации или в сег­менте, осуществляющем основные операции преимущественно в иностранной валюте (п. 19 и п. 19.1 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте») [1]. Данные показатели от­ражаются в отчете о финансовых результатах по строкам 2510 «Результат от переоценки вне­оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответственно [2]. Кроме того, у организаций, применяющих со­гласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» МСФО для операций, учет кото­рых не урегулирован федеральными стандарта­ми, по строке 2520 также могут отражаться:

•  убытки от обесценения нематериальных активов в пределах сумм дооценки (п. 22 ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
• суммы переоценки программ с установ­ленными выплатами (МСФО (IAS) 19 «Возна­граждения работникам»);
• эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджи­ровании денежных потоков (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
• изменения справедливой стоимости обя­зательств из-за изменения собственного кре­дитного риска (МСФО (IFRS) 9) и др.

В МСФО доходы и расходы, не включаемые в чистую прибыль, формируют прочий сово­купный доход, в российском учете никакого специального термина для их обозначения не применяется [3]. С 2020 г. в отчет о финан­совых результатах добавлена новая строка 2530 «Налог на прибыль от операций, резуль­тат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода», отражающая расходы по налогу на прибыль по данным операциям, также отнесенные на добавочный капитал. Рассмотрим более подробно порядок форми­рования этого нового показателя.

Напомним, что ПБУ 18/02 предусматрива­ет два способа определения величины теку­щего налога на прибыль:

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
• на основе данных о величине текущего налога на прибыль, сформированных в на­логовой декларации по налогу на прибыль

Выбранный организацией способ закреп­ляется в ее учетной политике.

При выборе организацией первого способа определения величины текущего налога на прибыль счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Текущий налог на прибыль формируется как сумма условно­го расхода по налогу на прибыль, постоянно­го налогового расхода (дохода) и отложенно­го налога на прибыль.

Негосударственным регулятором бухгал­терского учета (Фондом «НРБУ «БМЦ») ука­зано, что в связи с изменением метода рас­чета временных разниц и отложенных налогов в ПБУ 18/02 более предпочтительным явля­ется второй способ составления проводок по текущему и отложенному налогу. Согласно Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ «БМЦ» этот способ состоит в следующем.

Текущий налог (строка 2411) определяется в соответствии с Налоговым кодексом (при отсутствии специфических обстоятельств в со­ответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль) как налог на прибыль для целей налогообложения и отражается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Теку­щий налог» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета же 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетами:

• 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отло­женный налог» при формировании отложен­ного налога по операциям, результаты которых включаются в чистую прибыль (изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и обя¬зательств (ОНО) при возникновении и по-гашении временных разниц, включая списание ОНА и ОНО при выбытии объекта, с которым они связаны; корректировку величин ОНА и ОНО из-за исправления несущественных ошибок прошлых лет; пересчет величин ОНА и ОНО при изменении ставки налога; при¬знание и прекращение признания ОНА при изменении вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли) (строка 2412);
• 83 «Добавочный капитал» при отражении доходов (расходов) по налогу на прибыль в ре­зультате операций, не включаемых в чистую прибыль (изменение ОНА и ОНО при воз­никновении и погашении соответствующих временных разни, при изменении ставки налога) (строка 2530);
• 84 «Нераспределенная прибыль», 83 «До­бавочный капитал» при ретроспективных пересчетах величин ОНА и ОНО из-за изме­нения учетной политики или исправления существенных ошибок прошлых лет.

Рассмотрим формирование и отражение в отчетности налога на прибыль от переоцен­ки внеоборотных активов. В бухгалтерском учете коммерческие организации имеют право переоценивать на конец отчетного года группы нематериальных активов, имеющих активный рынок (п. 17 ПБУ 14/2007), и основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли ре­зультаты произведенных переоценок не учи­тываются в качестве доходов (расходов) и не корректируют стоимость амортизируемо­го имущества (ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

В результате переоценки внеоборотного актива образуется временная разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п.п. 8, 11 ПБУ 18/02).

Появление вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц приводит к изменению ОНА или ОНО в размере произведения воз­никшей (погашенной) за отчетный период временной разницы на ставку налога на при­быль, действующую на отчетную дату (п. 14, 15 ПБУ 18/02) [4]. Таким образом, изменение ОНО и ОНА признается только на конец от­четного периода (годового или промежуточ­ного). Отложенные налоговые активы при­знаются только при существовании вероят­ности получения в будущем достаточной на­логооблагаемой прибыли (п. 14 ПБУ 18/02).

Изменение ОНА и ОНО за период отно­сится в качестве доходов (расходов) по отло­женному налогу на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражается по строке 2412 «От­ложенный налог на прибыль», кроме измене­ний в результате операций, не включаемых в чистую прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Результат переоценки активов, отнесенный на добавочный капитал, представляется по строке 2510, а связанное с ним изменение ОНА и ОНО, также отнесенное на добавочный капитал, отражается по строке 2530.

Кроме отчета о финансовых результатах переоценка внеоборотных активов, отнесенная на капитал, отражается в отчете об изменениях капитала по статье «Переоценка имущества» (строка 3312 — при увеличении капитала, 3322 — при уменьшении капитала). Полагаем, что здесь дооценка и уценка активов должны отражаться свернуто за вычетом соответствующих расходов (доходов) по отложенному налогу.

В дальнейшем при начислении амортизации временная разница, вызванная переоценкой актива, сокращается, и признанные при пере­оценке ОНА и ОНО уменьшаются с отнесе­нием на прибыли и убытки.

При выбытии актива оставшиеся по нему ОНА и ОНО также относятся на прибыли и убытки, а остаток его дооценки из добавочно­го капитала списывается на нераспределенную прибыль. Списание дооценки не отвечает опре­делению доходов (расходов), а является пере­классификацией статей внутри капитала, поэто­му в отчете о финансовых результатах не отра­жается, а показывается только в отчете об из­менениях капитала (строка 3330).

Подобный подход к учету ОНА и ОНО, воз­никших в результате переоценки внеоборот­ных активов, содержится, например, и в «От­раслевом стандарте бухгалтерского учета от­ложенных налоговых обязательств и отложен­ных налоговых активов некредитными финансовыми организациями», разработанном на основе МСФО (IAS) 12 «Налоги на при­быль» и утвержденном Положением Банка России от 04.09.2015 № 490-П.

Рассмотрим пример формирования налога на прибыль от переоценки внеоборотных активов.

Пример 1. Организация 15.12.20Х1 при­няла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 1200 тыс. руб. (в бухгалтерском и налоговом учете). Срок полезного использования 10 лет, метод амор­тизации — линейный. 31.12.20Х2 произведена дооценка с увеличением балансовой стоимо­сти на 90 тыс. руб..

Изменение балансовой и налоговой стоимости, налогооблагаемой временной разницы и ОНО по данному объекту представлено в табл. 1.

Отложенный налог на прибыль от пере­оценки объекта основных средств в сумме 18 тыс. руб. должен быть показан в нижней части отчета о финансовых результатах, фраг­мент которого приведен в табл. 2 (по услови­ям примера чистая прибыль за 20Х2 г. соста­вила 500 тыс. руб.).

На 31.12.20Х3 балансовая стоимость объ­екта составит 1040 (1170 - 130) тыс. руб., сто­имость для налогообложения — 960 (1080 — - 120) тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница составит 80 (1040 — 960) тыс. руб., ОНО — 16 (20% от 80) тыс. руб. Уменьшение ОНО по данному объекту должно быть от­ражено в 20Х3 г. проводкой:

Д-т 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» — К-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отложенный налог» — 2 (18 — 16) тыс. руб.

На дату выбытия объекта списывается его дооценка за вычетом расходов по отложенно­му налогу, что отражается только в отчете об изменениях капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 84 «Не­распределенная прибыль» — 72 (90 - 18) тыс. руб.

Далее рассмотрим формирование и отра­жение в отчетности налога на прибыль от пе­ресчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации.

Напомним, что учет активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации (или в сегменте, осуществляющем основные операции преиму­щественно в иностранной валюте), регулиру­ется разделом IV ПБУ 3/2006, п. 16 которого устанавливает, что с 1 января 2019 г. для со­ставления бухгалтерской отчетности органи­зации пересчет в рубли выраженной в ино­странной валюте стоимости активов и обяза­тельств, используемых для ведения деятель­ности за пределами Российской Федерации, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (то есть, пересчет в рубли немонетарных статей — вложений во внеобо­ротные активы, запасов и др. на дату соверше­ния операции не предусмотрен).

Курсовые разницы, которые возникают при этом пересчете в соответствии с порядком, установленным ПБУ 3/2006, подлежат зачис­лению в добавочный капитал организации и должны быть отражены в бухгалтерском учете отчетного периода, за который состав­ляется бухгалтерская отчетность организации.

Таблица 1

Изменение ОНО по объекту, тыс. руб.

Таблица 2

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 20Х2 год, тыс. руб.

В налоговом же учете организация вправе признавать отрицательные курсовые разницы в составе внереализационных расходов и должна признавать положительные курсовые разницы в составе внереализационных доходов.

Статьи 250 и 265 НК РФ определяют по­ложительные (отрицательные) курсовые раз­ницы как разницы, возникающие при дооцен­ке (уценке) имущества в виде валютных цен­ностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Валютные ценности согласно Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» — это иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Но ценные бумаги, номинированные в ино­странной валюте, статьи 250 и 265 НК РФ ис­ключают из состава валютных ценностей.

Таким образом, курсовые разницы, воз­никающие в ходе деятельности за пределами Российской Федерации на счетах учета денеж­ных средств в иностранной валюте (50, 52, 55, 57) и средств в расчетах, выраженных в ино­странной валюте (60, 62, 76, 70, 71, 68), соот­ветствуют определениям положительных и от­рицательных курсовых разниц в статьях 250 и 265 НК РФ и должны признаваться в на­логовом учете в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

На 31 декабря 2019 г. и отчетные даты по­следующих лет в соответствии с указанными выше изменениями в ПБУ 3/2006 в ходе деятель­ности за пределами Российской Федерации кур­совые разницы могут возникнуть и на счетах учета иных активов как внеоборотных (01, 04, 08 и др.), так и оборотных (10, 41 и др.). Такие курсовые разницы согласно рассмотренным выше определениям (статьи 250 и 265 НК РФ) не подлежат признанию в налоговом учете в со­ставе внереализационных доходов или расходов.

Статьями 271 (п. 4, пп. 7) и 272 (п. 7, пп. 6) НК РФ установлено, что положительные (от­рицательные) курсовые разницы должны при­знаваться в налоговом учете внереализацион­ных доходов (расходов) на дату совершения операции, связанной с переходом права соб­ственности на иностранную валюту, а также на последнее число текущего месяца.

Таким образом, при осуществлении орга­низацией деятельности за пределами Россий­ской Федерации (или в сегменте, осуществля­ющем основные операции преимущественно в иностранной валюте) бухгалтерский учет операций с активами и обязательствами, вы­раженными в иностранной валюте, может осуществляться в этой иностранной валюте с пересчетом в рубли для составления бухгал­терской отчетности организации на отчетную дату. Налоговый же учет операций в этом случае должен осуществляться и в иностран­ной валюте и в рублях с пересчетом на дату совершения операции, а также на последнее число текущего месяца.

Курсовые разницы, возникающие на счетах учета денежных средств в иностранной валюте и средств в расчетах, выраженных в иностран­ной валюте, не приводят к появлению времен­ных разниц, так как на отчетную дату балан­совая и налоговая стоимость указанных ак­тивов и обязательств будут равны, но в силу указанных выше норм НК РФ эти курсовые разницы формируют текущий налог на при­быль. Поскольку рассматриваемые курсовые разницы в бухгалтерском учете не включают­ся в чистую прибыль, а относятся на добавоч­ный капитал, то текущий налог на прибыль в этом случае отражается проводкой Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» и в отчете о финансовых результатах отражается по строке 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Если же организация в ходе деятельности за пределами Российской Федерации (или в сегменте, осуществляющем основные опе­рации преимущественно в иностранной валюте) осуществляет операции с запасами, амортизируемым имуществом, финансовыми вложениями, то на отчетную дату образуются временные разницы между их балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, поскольку указанные активы в бухгалтерском учете пересчитываются в рубли на отчетную дату, а в налоговом учете — на дату признания расходов, форми­рующих их стоимость.

Появление временных разниц приводит к из­менению ОНА или ОНО, при этом счета 09 «От­ложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспондируют со счетом 83 «Добавочный капитал».

Рассмотрим пример формирования налога на прибыль от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обя­зательств, используемых для ведения деятель­ности за пределами Российской Федерации.

Пример 2. На 31.12.20Х1 (курс ЦБ РФ 75,0 руб./ EUR) в заграничном подразделении рос­сийской организации остаток на счете 52 со­ставил 100 тыс. EUR (7500 тыс. руб.). Дебетовое сальдо на счете 10 составило в бухгалтерском учете 20 тыс. ЕUR (1500 тыс. руб.), в налоговом учете — 1450 тыс. руб. Положительная курсо­вая разница, возникшая на счете 52, состави­ла 550 тыс. руб., положительная курсовая раз­ница, отраженная по кредиту счета 83, соста­вила 600 тыс. руб. Текущий налог на прибыль от внереализационного дохода (положитель­ной курсовой разницы на счете 52) в сумме 110 тыс. руб.(20% от 550 тыс. руб.) будет от­ражен проводкой:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 68 «Рас­четы по налогам и сборам» — 110 тыс. руб.

Налогооблагаемая временная разница, обу­словленная различием в балансовой и нало­говой стоимости запасов, составляет 50 (1500 - 1450) тыс. руб. ОНО в сумме 10 тыс. руб. (20% от 50 тыс. руб.) будет отражено про­водкой:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 10 тыс. руб.

Текущий и отложенный налог на прибыль от пересчета в рубли выраженной в иностран­ной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации, в сумме 120 (110 + 10) тыс. руб. должен быть показан в нижней части отчета о финансовых результатах, фраг­мент которого приведен в табл. 3 (по условиям примера чистая прибыль за 20Х1 г. составила 500 тыс. руб.).

В пояснениях к строке 2530 отчета о финан­совых результатах следует указать, что сумма налога на прибыль от операций, результат ко­торых не включается в чистую прибыль пери­ода (120 тыс. руб.), состоит из текущего налога на прибыль в сумме 110 тыс. руб. и отложен­ного налога на прибыль в сумме 10 тыс. руб.

Кроме отчета о финансовых результатах разница от пересчета, отнесенная на добавоч­ный капитал, за вычетом расходов по налогу на прибыль, в сумме 480 (600 - 120) тыс. руб. отражается в отчете об изменениях капитала по статье «Доходы, относящиеся непосред­ственно на увеличение капитала» (строка 3313).

ОНО по немонетарным активам, исполь­зуемым в зарубежной деятельности (в данном примере, по материалам), списывается при их выбытии, например, при продаже:

Д-т 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» — К-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отложенный налог» — 10 тыс. руб.

И соответственно признается текущий налог на прибыль от продажи:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Теку­щий налог» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если организация прекращает свою дея­тельность за границей, то согласно п. 19 ПБУ 3/2006 осуществляется реклассификация до­ходов: часть добавочного капитала, соответ­ствующая сумме курсовых разниц, относя­щихся к прекращаемой деятельности, присо­единяется к финансовому результату органи­зации в качестве прочих доходов (расходов).

Таблица 3

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 20Х1 год, тыс. руб.

Поскольку с 1 января 2020 г. на добавочный капитал относится расход по налогу на при­быль (в сумме текущего и отложенного налога) в связи с разницей от пересчета, то должна осуществляться и реклассификация данного расхода. Однако порядок признания в учете и отражения в отчетности данной рекласси-фикации в федеральных стандартах учета не установлен и на сегодняшний день являет­ся дискуссионным.

Специалисты EY и KPMG полагают, что в от­четности по МСФО налоговые последствия ре-классифированных в прибыли или убытки до­ходов и расходов должны реклассифицироваться туда же, и это должно производиться развер­нуто [5, с. 622; 6, с. 1088]. В отчете о финансовых результатах некредитных финансовых органи­заций также предусмотрено отдельное пред­ставление: переклассификация в состав прибы­ли или убытка и налога на прибыль, связанного с переклассификацией (согласно отраслевому стандарту бухгалтерского учета, утвержден­ному Положением Банка России от 03.02.2016 № 532-П). Появление в отчете о финансовых результатах коммерческих организаций строки 2530 (налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода), на наш взгляд также подраз­умевает отдельное представление расходов по налогу на прибыль при реклассификации.

Данная реклассификация не изменяет ве­личину совокупного финансового результата.

Предлагаемое нами отражение в отчете о финансовых результатах реклассификации при прекращении зарубежной деятельности рассмотрим на примере, являющемся про­должением предыдущего примера.

Пример 3. В 20Х2 г. заграничное подраз­деление организации прекратило свою дея­тельность. Добавочный капитал, соответству­ющий сумме курсовых разниц, присоединен к финансовому в качестве прочих доходов:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 91-1 «Прочие доходы» — 600 тыс. руб.

Отражена реклассификация расходов по налогу на прибыль:

• текущий налог:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 83 «Добавочный капитал» — 110 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Теку­щий налог» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 110 тыс. руб.

• отложенный налог:

Д-т 77 «Отложенное налоговое обязатель­ство» — К-т 83 «Добавочный капитал» — 10 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «От­ложенный налог» — К-т 77 «Отложенное налоговое обязательство» — 10 тыс. руб.

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 20Х2 г. представлен в табл. 4.

В пояснениях к строке 2530 отчета о финан­совых результатах следует указать, что сумма, указанная по данной строке (120 тыс. руб.), состоит из реклассификации текущего налога на прибыль в сумме 110 тыс. руб. и отложен­ного налога на прибыль в сумме 10 тыс. руб.

Таблица 4

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 20Х2 год, тыс. руб.

Таким образом, налоговые последствия операций, отнесенных на добавочный капитал, в определенных условиях могут оказывать влияние и на чистую прибыль (при аморти­зации и выбытии переоцененных внеоборот­ных активов, при прекращении зарубежной деятельности). Это следует учитывать, так как величина чистой прибыли текущего года и прошлых лет ограничивает сумму выплачи­ваемых участникам доходов, которые для целей налогообложения считаются дивидендами и облагаются налогом на прибыль по более низким ставкам (ст. 43, ст. 284 НК РФ).

Литература

1. Ситникова В.А. Проблемы бухгалтерского учета добавочного капитала // Международный бухгалтерский учет. 2019. № 5. С. 545-556.
2. Поленова С.Н. Информация о собственном капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее совершенствование // Аудитор. 2018. № 4. С. 36-42.
3. Шмарова Л.В. Совокупный доход: компоненты и представление в соответствии с требованиями МСФО // Аудитор. 2017. № 3. С. 36-40.
4. Турина И.Н. В ПБУ 18/02 внесены изменения // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2019. № 2. С. 30-36.
5. Применение МСФО: в 3 ч. Ч. 2. / Пер. с англ. 7-е изд. М.: Альпина Паблишер, 2016. 1514 с.
6. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам фи­нансовой отчетности. 2015/2016: в 3 ч. Ч.1. / Пер. с англ. 12-е изд. М.: Альпина Паблишер, 2016. 1184 с