Единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, бухгалтерский учет могут не вести. Следовательно, индивидуальные предприниматели не обязаны составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета.
В письме Минфина России от 27.08.2012 № 03-11-11/257 указано, что индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Также индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или общий режим налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ПСН освобождаются от ведения бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 20.03.2018 № 03-11-11/17116).
Право индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения не вести бухгалтерский учет Министерство финансов в РФ также подтвердило в письме от 07.02.2018 № 03-11-12/7268.
Следовательно, индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет. И так как неведение бухгалтерского учета — это право индивидуального предпринимателя, то при желании индивидуальный предприниматель для своих личных целей может в любой момент начать отражать операции в бухгалтерском учете.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — План счетов).
Планом счетов предусмотрено, что бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм методом двойной записи. Обратите внимание, индивидуальные предприниматели в списке ведущих учет, не поименованы.
В Законе № 402-ФЗ ст. 10 предусмотрено, что бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.
Согласно п. 6.1. Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)») при формировании учетной политики микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие любую из предусмотренных законодательством систем налогообложения, бухгалтерский учет вести не должны. Если же индивидуальный предприниматель решит вести бухгалтерский учет, то запретить ему это сделать никто не сможет, соответственно, в данной ситуации возможно использовать план счетов и инструкцию к его применению, предусмотренные для организаций (методом двойной записи), либо без применения двойной записи, а также, возможно, разработать любой собственный метод учета.
Порядок ведения и заполнения ИП книги учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН (с примером)
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — Книга учета доходов и расходов), применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в Книге учета доходов и расходов, отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов (п. 1.1. Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (далее — Приказ № 135н).
Книга учета доходов и расходов может вестись, как в бумажном, так и в электронном виде. Электронную Книгу учета доходов и расходов по окончании налогового периода необходимо будет вывести на бумажный носитель. На каждый налоговый период индивидуальный предприниматель должен открывать новую Книгу (п. 1.4. Приказа № 135н).
Книга учета доходов и расходов должна быть пронумерована и прошнурована, на бумажном носителе Книга должна быть прошнурована до начала ее ведения, на электронном носителе — по окончании налогового периода (п. 1.5. Приказа № 135н).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, применяет кассовый метод и отражает доходы на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. В случае возвращения полученного аванса в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. ст. 346.17 НК РФ).
При кассовом методе для того чтобы в отчетном (налоговом) периоде признать расходы необходимо, чтобы затраты были оплачены и осуществлены.
Раздел I Доходы и расходы Книги доходов и расходов
В графе 4 отражаются доходы, определяемые НК РФ, в графе 4 не отражаются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ; доходы, облагаемые налогом на прибыль; доходы, облагаемые НДФЛ.
ИП, ранее применяющие метод начисления, в графе 4 отражают суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, признаваемые таковыми при применении УСН.
Обязанность по заполнению графы 5 предусмотрена только для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы» в графе 5 отражают только фактически осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и фактически осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий. Иные расходы налогоплательщики с объектом «доходы» вправе не отражать.
Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за налоговый период.
Пример
Организация осуществляла деятельность с 4 квартала 2017 года, в 4 квартале были проведены следующие операции в общей сумме:
- Получены оплаты за оказанные услуги, включенные в доход — 1 000 000 руб.;
- Осуществлен возврат аванса, ранее учтенного в доходах — 100 000 руб.;
- Выдано из кассы на заработную плату — 230 000 руб.;
- Перечислен в бюджет НДФЛ — 29 900 руб.;
- Перечислены в бюджет страховые взносы — 69 700 руб.
- Оплачено и введено в эксплуатацию основное средство — 150 000 руб.
Сумма доходов будет отражена по графе 4 раздела I, возвращенный аванс также будет отражен в доходах, но со знаком минус. Итого за 4 квартал 2017 доход составит сумму доходов за минусом возвращенного аванса.
Сумма понесенных и оплаченных расходов отражается в графе 5 раздела I.
При заполнении справки к разделу I:
- по строке 010 — сумма полученных доходов за 2017 год — 900 000 руб. (1 000 000 — 100 000);
- по строке 020 — сумма произведенных расходов за 2017 год — 479 600 руб. (230 000+29 900+69 700 + 150 000).
- по строке 030 — сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.
Согласно ст. 346.18 НК РФ разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет (Письмо ФНС РФ от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).
- по строке 040 — налоговая база за 2017 год (строка 010 — строка 020 — строка 030) (900 000 — 479 600) — 420 400 руб.
- по строке 041 — сумма полученных за 2017 год убытков (строка 020 + строка 030 — строка 010).
Отрицательные значения по строкам 040 и 041 не отражаются.
Таким образом, в Разделе I индивидуальный предприниматель должен отразить полученные в течение налогового периода доходы и произведенные расходы, оплаченные и документально подтвержденные.
Раздел II заполняется только индивидуальным предпринимателем, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В расходы УСН включается стоимость оплаченных основных средств и нематериальных активов, которые введены в эксплуатацию. В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются отдельно по каждому объекту.
Пример. Организация в 4 квартале приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию копировальный аппарат:
- графа 1 — порядковый номер — 1;
- графа 2 — наименование объекта в соответствии с техническим паспортом — копировальный аппарат;
- графа 3 — дата оплаты — 21.11.2017;
- графа 5 — дата ввода в эксплуатацию (принятие на учет в бухгалтерском учете) — 22.11.2017;
- графа 6 — первоначальная стоимость копировального аппарата — 150 000 руб.;
- графа 7 — срок полезного использования копировального 330.28.23.22 «Машины копировальные офсетные листовые для офисов» четвертая амортизационная группа 6 лет, по основным средствам, введенным в период, применения УСН не заполняется;
- графа 9 — количество кварталов эксплуатации в 2017 году копировального аппарата — 1;
- графа 10 — доля стоимости копировального аппарата, принимаемая в расходы за 2017 год (объект приобретен и введен в эксплуатацию в период применения УСН, в связи с этим указывается 100%) — 100 %;
- графа 11 — доля стоимости копировального аппарата, принимаемая в расходы в каждом квартале 2017 г. (графа 10/ графа 9 100/1) — 100%;
- графа 12 — сумма расходов на приобретение копировального аппарата в период применения, включенные в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по УСН за каждый квартал 2017 года (графа 6 х графа 11/100 150 000 х 100/100) — 150 000 руб.;
Сумма расходов, относящаяся к каждому кварталу налогового периода, по графе 12 отражается в последнее число каждого квартала и года 2017 в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.
- графа 13 — сумма расходов на приобретение копировального аппарата (графа 12 х графа 9 (150 000 х 1) — 150 000 руб.;
В данном примере по итоговой строке Раздела II за 2017 год отражается сумма значений показателей граф 6, 12.
Раздел III заполняется индивидуальным предпринимателем, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.
Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он получен. Сумму убытка можно полностью или частично учесть в расходах при расчете налога за следующие годы. Если есть убыток за прошлые годы, то доходы отчетного периода 2017 года можно уменьшить не только на расходы 2017 года, но и на убыток, например, 2016 года. Убыток 2016 года составил 70 000 руб.
- строка 010 — сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало 2017 года — 70 000 руб.;
- строка 020 — 70 000 руб.;
- строки 030-110 заполняются, если в предыдущих десяти годах также были убытки;
- строка 120 — налоговая база за 2017 год строка (040 справочной части раздела I) — 420 400 руб.;
- строка 130 — сумма убытка на которую уменьшена налоговая база 2017 года — 70 000 руб.;
- строка 140 — сумма убытка 2017 года (строка 041 справочной части раздела I) — не заполняется.
- строка 150 — сумма убытков на начало 2018 года, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (строка 010 — строка 030 + строка 140).
Значение строки 150 переносится в строку 010 раздела III за 2018 год;
- строки 160 — 250 — суммы убытков, которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за 2017 год.
Значения показателей по кодам строк 160 — 250 переносятся в раздел III за 2018 год.
Раздел IV заполняется индивидуальными предпринимателями, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы».
Индивидуальные предприниматели на УСН «доходы» без работников уменьшают налог на взносы за себя, уплаченные с начала года на всю сумму страховых взносов.
Индивидуальные предприниматели на УСН «доходы», у которого есть работники, уменьшают налог на взносы и за себя, и за работников, но не более 50% от исчисленного налога.
В данном разделе отражаются страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).
- графа 1 — номер операции;
- графа 2 — дата и номер первичного документа;
- графа 3 — период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности;
- графа 4 — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- графа 5 — страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- графа 6 — страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- графа 7 — страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- графа 8 — выплата пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- графа 9 — платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования;
- графа 10 — итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период (сумма граф 4-9).
Раздел V заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы», и отражается сумма уплаченного торгового сбора.
Индивидуальные предприниматели на УСН в дополнение к установленным суммам уменьшения на страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности вправе уменьшить налог (авансовые платежи) УСН на сумму торгового сбора.
- графа 1 — номер операции;
- графа 2 — дата и номер первичного документа;
- графа 3 — период, за который произведена уплата торгового сбора;
- графа 4 — сумма уплаченного торгового сбора.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести Книгу доходов и расходов. В начале каждого налогового периода заводится новая Книга доходов и расходов, по окончании календарного года электронная Книга распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью (при наличии) и/или подписью.
Индивидуальные предприниматели на УСН «доходы минус расходы» заполняют Разделы I, II, III Книги учета доходов и расходов. Индивидуальные предприниматели на УСН «доходы» заполняют Разделы I, IV, V Книги учета доходов и расходов.