Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ при выплате дивидендов

С отчетности за I квартал 2021 года расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6‑НДФЛ), представляется по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@[1]. Вместе с тем при определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов с 1 января 2021 года предусмотрен зачет налога на прибыль. О том, как исчислить НДФЛ с доходов от долевого участия в российской организации, полученных физическим лицом в виде дивидендов, и заполнить расчет по форме 6‑НДФЛ, и поговорим.

Зачетный механизм при расчете НДФЛ с дивидендов

При выплате физическим лицам дивидендов от долевого участия российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Иными словами, она должна по каждому налогоплательщику удержать сумму НДФЛ для перечисления в бюджет.

До 2021 года исчисление НДФЛ с дивидендов производилось по правилам ст. 275 НК РФ. Теперь к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года, применяется новый порядок расчета налога. Изменения внесены в гл. 23 НК РФ Федеральным законом от 17.02.2021 № 8‑ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 214 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате данных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

• 13 % – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период менее или равна 5 000 000 руб.;
• 650 000 руб. и 15 % суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 000 000 руб., – если их сумма за налоговый период составляет более 5 000 000 руб.

При этом налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов без включения в нее других налоговых баз (пп. 2 – 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Вместе с тем при определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов с 1 января 2021 года предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в их отношении. При этом указанная сумма определяется как произведение базы для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету (Бз), на коэффициент 0,13. Первый показатель равен меньшему значению одной из следующих величин:

• суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислен налог;
• произведения показателей К (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей) общая сумма дивидендов, которые подлежат распределению организацией в пользу всех получателей) и Д2 (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ).

Особенности удержания НДФЛ при выплате дивидендов

Дата фактического получения дохода в виде дивидендов на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода в виде дивидендов, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Пример заполнения расчета по форме 6‑НДФЛ.

В разделе 1 расчета по форме 6‑НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В разделе 2 расчета по форме 6‑НДФЛ приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В Письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@ ФНС дала пример заполнения расчета по форме 6‑НДФЛ, указав, что изложенный порядок применяется до внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России № ЕД-7-11/753@. Кроме этого, ФНС поручила своим территориальным налоговым органам провести разъяснительную работу с организациями – налоговыми агентами с учетом положений, изложенных в данном письме.

Рассмотрим и прокомментируем приведенный пример.

Физическому лицу – налоговому резиденту РФ 08.02.2021 произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации – 7 000 000 руб. При этом общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, составила 3 000 000 руб. Как заполнить расчет по форме 6‑НДФЛ?

В данном случае из условия примера следует:

• Д1 (общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей) составляет 7 000 000 руб.;
• Д2 (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ) – 3 000 000 руб.;
• дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога (поле 021 разд. 1) – 09.02.2021 (поскольку дивиденды выплачены 08.02.2021, а НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода);
• поскольку сумма дивидендов превышает 5 000 000 руб., применяются ставки НДФЛ 13 % и 15 %, заполняются два разд. 1 и два разд. 2 формы 6‑НДФЛ с разными КБК;
• количество физических лиц, получивших доход, – 1 человек.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую налоговый агент должен удержать при выплате дивидендов в данном случае:

1. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету при расчете НДФЛ:

ЗНП = БЗ x 0,13.

ЗНП = 3 000 000 руб. х 0,13 = 390 000 руб.

2. Сумма НДФЛисчисленная = 950 000 руб. (650 000 + 300 000).

5 000 000 руб. х 13 % = 650 000 руб.

2 000 000 руб. х 15 % = 300 000 руб.

3. Сумма НДФЛудержанная = 560 000 руб. (950 000 ‑ 390 000).

При заполнении разд. 2 по ставке 13 % нужно учитывать следующее:

• сумма дохода, начисленная физическим лицам (поле 110), равна 5 000 000 руб.;
• сумма дохода, начисленная в виде дивидендов (поле 111), составляет 5 000 000 руб.;
• сумма налога исчисленная (поле 140) – 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13 %);
• в том числе сумма налога, исчисленная в виде дивидендов (поле 141), равна 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13 %).

При заполнении разд. 2 по ставке 15 % нужно учитывать следующее:

• сумма дохода, начисленная физическим лицам (поле 110), равна 2 000 000 руб. (7 000 000 ‑ 5 000 000);
• сумма дохода, начисленная в виде дивидендов (поле 111), составляет 2 000 000 руб. (7 000 000 ‑ 5 000 000);
• сумма налога исчисленная (поле 140) – 300 000 руб. (2 000 000 руб. х 15 %);
• в том числе сумма налога, исчисленная в виде дивидендов (поле 141), равна 300 000 руб. (2 000 000 руб. х 15 %).

По мнению ФНС, учитывая условия примера, выплата дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6‑НДФЛ за I квартал 2021 года отражается следующим образом:

разд. 1, строка 002:

• в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 020 – 560 000;
• в поле 021 – 09.02.2021;
• в поле 022 – 560 000;

разд. 1, строка 003:

• в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 020 – 0;

разд. 2, строка 004:

• в поле 100 – 13;
• в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 110 – 5 000 000;
• в поле 111 – 5 000 000;
• в поле 120 – 1;
• в поле 140 – 650 000;
• в поле 141 – 650 000;
• в поле 160 – 560 000;

разд. 2, строка 005:

• в поле 100 – 15;
• в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 110 – 2 000 000;
• в поле 111 – 2 000 000;
• в поле 120 – 1;
• в поле 140 – 300 000;
• в поле 141 – 300 000;
• в поле 160 – 0.

Отметим, что в действующей форме 6‑НДФЛ не предусмотрены специальные поля для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при расчете НДФЛ, в случае выплаты дивидендов. Расчет НДФЛ исчисленного и удержанного целесообразно в этом случае сделать в бухгалтерской справке к форме 6‑НДФЛ.

И еще важный момент: сумма НДФЛ, исчисленная по разным ставкам, указывается в разных разд. 2 в зависимости от применяемой ставки налога, а сумма НДФЛ удержанная указывается в разд. 1 (поле 020) и 2 (поле 160) полностью только в тех, которые заполняются по ставке 13 %. Именно так ФНС рекомендует заполнять форму 6‑НДФЛ.

Особенности заполнения справки о доходах

В Письме от 13.04.2021 № БС-4-11/4999@ ФНС дает следующие рекомендации: дивиденды, полученные физическим лицом от долевого участия в российской организации (за вычетом суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету), указываются в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке о доходах и суммах налога физического лица с указанием в поле «Код дохода» 1010. При этом поле «Код вычета» не заполняется.

* * *

ФНС дала разъяснения по заполнению формы 6‑НДФЛ в случае выплаты дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации, указав при этом, что изложенный порядок заполнения расчета применяется до внесения соответствующих изменений в действующую форму 6‑НДФЛ.

[1] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».