Часть 1

Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта «Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ).

Юридические последствия

Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.

Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.

Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.

Содержание

1. К сведению пользователей
2. Контрольный перечень рабочих документов для подготовки пояснительной записки по МСБУ
3. Пример типовой учетной политики

• Краткое изложение важнейших положений учетной политики.
• Основные принципы представления информации.
• Консолидация
• Инвестиции в ассоциированные предприятия.
• Перевод иностранной валюты в рубли.
• Гудвил (стоимость деловой репутации фирмы).
• Исследования и разработки.
• Затраты на разработку программного обеспечения.
• Другие нематериальные активы
• Инвестиции
• Основные средства.
• Аренда
• Правительственные гранты (целевое финансирование)
• Товарно-материальные ценности (ТМЦ)
• Счета к получению (Задолженность покупателей и заказчиков)
• Денежные средства и их эквиваленты.
• Резервы
• Отсроченные налоговые платежи
• Выручка от продаж
• Численная информация для сопоставления

К сведению пользователей

Данное руководство поможет Вам собрать необходимую информацию для пояснений, которые являются неотъемлемой частью трансформированной финансовой отчетности, над подготовкой которой Вы работаете. Эти пояснения не менее важны, чем основные числовые показатели, так как без пояснений те данные, которые Вы представите в трансформированных отчетах – отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств, – не будут считаться соответствующими требованиям МСБУ.

Руководство состоит из 3 разделов:

1. Контрольный перечень соотнесенных с МСБУ рабочих документов, используемых при подготовке пояснительной записки – поможет Вам убедиться в полноте собранной информации.
2. Образец положений учетной политики – к этому разделу обращайтесь в тех случаях, когда учетная политика предприятия не решает каких-то вопросов финансовой отчетности.
3. Рабочие документы, используемые при подготовке пояснительной записки – используются для сбора информации.

Необходимо отметить, что сведения и описания, приводимые в данном руководстве, лишь облегчают процесс сбора информации, но ни в коем случае не заменяют собой МСБУ и не являются интерпретацией МСБУ. Если по какому-либо вопросу у Вас возникнут сомнения, обратитесь к Руководству по применению МСБУ или к Вашему менеджеру по трансформации.

2. Пример типовой учетной политики

Краткое изложение важнейших положений учетной политики.

Основные принципы представления информации.

Предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчеты в соответствии с Нормативными положениями РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. Все суммы в отчетах указываются российских рублях. Если фирма параллельно готовит консолидированные финансовые отчеты, то такие отчеты составляются на основе учетных записей, соответствующих Нормативным положениям РФ, исходя из того, что все активы, за исключением некоторых основных средств, находящихся в свободном обращении ценных бумаг и инвестиций, для которых проводилась переоценка стоимости, оценивались по первоначальной стоимости. В целях приведения консолидированных финансовых отчетов в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ) суммы, указанные в отчетах, составленных по российским нормам, были скорректированы. Исключение было сделано для сумм на счетах ___, ____, ____.

Консолидация

Дочерние предприятия Группы консолидированы (компания имеет статус дочернего предприятия Группы в том случае, если Группа является обладателем контрольного пакета акций этой компании, т.е. прямо или косвенно владеет более 50% акций с правом голоса или осуществляет контроль над деятельностью компании в иной форме). Отчетность дочерних предприятий подлежит консолидации с момента установления Группой фактического контроля над ними до дня их продажи.

Список основных дочерних предприятий Группы приведен в Примечании #_______

Инвестиции в ассоциированные предприятия.

Инвестиции в ассоциированные предприятия учитываются методом пропорционального распределения прибылей. Ассоциированными являются те компании, в которых доля участия Группы составляет от 20% до 50% акционерного капитала и на деятельность которых Группа оказывает существенное влияние, хотя это влияние и нельзя назвать контролем.

Перевод иностранной валюты в рубли.

Инвалютные остатки на счетах конвертируются в российские рубли по среднему курсу ЦБ РФ на данный период. Разница между реальным и средним курсами обмена дебетуется или кредитуется на счет «Прибыль или убытки от курсовой разницы» в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Гудвил (стоимость деловой репутации фирмы).

Гудвил выражает превышение фактической стоимости приобретенной дочерней или ассоциированной компании над объективно оцененной стоимостью доли Группы в нетто-активах этой компании на дату ее приобретения. Гудвил компаний, приобретенных не ранее 1 января 1995 года, отражается в сводном бухгалтерском балансе в составе нематериальных активов, и амортизируется методом равномерного списания в течение предполагаемого срока его эксплуатации («срока полезности»). Гудвил компаний, приобретенных до 1 января 1995 года, целиком списывается на счет «Нераспределенная прибыль».

Исследования и разработки.

Затраты на исследования и разработки учитываются как расходы, за исключением той части затрат на конструкторские разработки, которая в ходе будущей хозяйственной деятельности может принести реальные экономические выгоды, – эту часть затрат относят к нематериальным активам.

Капитализированные затраты на конструкторские разработки амортизируются с момента начала массового производства нового продукта, полученного в результате этих разработок, методом равномерного списания в течение предполагаемого периода получения прибыли, но не более чем в течение 5 лет.

Затраты на разработку программного обеспечения.

Затраты, связанные с разработкой компьютерных программ, учитываются по мере возникновения. Затраты, связанные с разработкой уникального программного продукта, в отношении которых есть основания полагать, что они окупятся в течение года, учитываются как нематериальные активы.

Затраты, признанные как активы, амортизируются методом равномерного списания в течение периода, не превышающего трех лет.

Другие нематериальные активы

Расходы, связанные с приобретением патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются методом равномерного списания в течение всего срока использования приобретаемых объектов, который обычно не превышает 20 лет.

Инвестиции

«Рыночные» (т.е. легко реализуемые) ценные бумаги учитываются по рыночной стоимости. Рыночная стоимость ценной бумаги определяется по цене продажи, установленной для нее фондовой биржей на отчетную дату.

Инвестиции в основные средства (за исключением «рыночных» ценных бумаг) принимаются к учету по фактической стоимости, за исключением случаев, когда, по мнению руководства компании, стоимость объектов вложения постоянно уменьшается, – в таких случаях создается соответствующий резерв.

Имущество, приобретенное в целях получения доходов

Имущество, приобретенное в целях получения доходов, относится к разряду долгосрочных инвестиций и оценивается по рыночной стоимости, определяемой ежегодно независимыми оценщиками.

Основные средства.

Изначально все основные средства учитываются по их фактической стоимости. Земля и здания впоследствии отражаются по рыночной стоимости, которая определяется исходя из оценок за трехлетний период. (Необходимо изучить применяемые на предприятии методы оценки). Все прочие основные средства отражаются по фактической стоимости за вычетом амортизационных отчислений.

Все суммы переоценок кредитуются на счета резервов (резерва переоценки и других резервов) в разделе «Собственный капитал». В тех случаях, когда уменьшению стоимости объекта основных средств предшествовало ее увеличение, сумма, на которую увеличение было скомпенсировано уменьшением, дебетуется на счет резерва переоценки. Другие суммы, уменьшающие стоимость основных средств отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Начисление амортизации на основные средства осуществляется методом равномерного списания, суть которого заключается в том, что первоначальная стоимость объекта основных средств или его стоимость после переоценки равномерно уменьшается до его остаточной стоимости за предполагаемый период его эксплуатации. Расчетные сроки эксплуатации для различных групп основных средств определяются следующим образом:

• Здания 25 – 40 лет
• Цеха и станки 10 – 15 лет
• Оборудование и транспорт 3 – 8 лет
• Земля не амортизируется

В случае обнаружения превышения балансовой стоимости объекта основных средств над расчетной стоимостью его замещения балансовая стоимость должна быть немедленно уменьшена до стоимости замещения.

Аренда

При необходимости решения вопросов учета договоров аренды обратитесь за помощью к Менеджеру по конверсии.

Правительственные гранты (целевое финансирование)

Суммы, выделенные предприятию из госбюджета на приобретение основных средств, отражаются в разделе текущих обязательств на счете «Доходы будущих периодов» и кредитуются на счета отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности методом равномерного списания в течение предполагаемого срока их эксплуатации.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ)

ТМЦ должны приниматься к учету по наименьшей из двух величин – себестоимости (стоимости приобретения) и нетто-стоимости реализации. Стоимость приобретения определяется по ценам последних покупок (метод ФИФО). В себестоимость готовой продукции и незавершенных изделий включаются стоимость сырья и материалов, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты и накладные производственные расходы, но не включаются расходы по выплате процентов. Нетто-стоимость реализации – это продажная цена, используемая в ходе обычной деятельности, за вычетом затрат по приведению ТМЦ в то состояние, в котором они находятся, и издержек обращение.

Счета к получению (Задолженность покупателей и заказчиков)

Задолженность покупателей и заказчиков учитываются по предполагаемой стоимости реализации. На основе анализа всех долгов дебиторов, остающихся не погашенными на конец года, оценивается сумма сомнительных долгов дебиторов. Безнадежные долги дебетуются на счет прибыли того года, в котором они обнаружены.

Денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства и их эквиваленты включают кассовую наличность, суммы на расчетных счетах в банках и приобретенные инструменты рынка краткосрочных кредитов. Задолженности банкам включаются в суммы кредитов в текущих обязательствах.

Резервы

Резервы создаются в тех случаях, когда компания связывает себя юридическим или конструктивным обязательством, возникшим в результате каких-то событий прошлых лет. Не исключено, что погашение этого обязательства потребует оттока ресурсов, которые могли бы принести экономические выгоды, и что сумма обязательства.

Отсроченные налоговые платежи

Есть ли различие между эффективными сроками полезного использования основных средств и методами начисления амортизации от используемых в подготовке финансовых результатов компании?

Если да, то уточните у вашего менеджера по трансформации, какой подход к учету необходимо применить.

Выручка от продаж

Выручка от продаж представляет собой сумму, полученную от реализации товаров и предоставления услуг, за вычетом скидок покупателям, налога с продаж, а также поступлений от продаж внутри группы.

Численная информация для сопоставления

Представленные финансовые отчеты не содержат числовых данных для сопоставления показателей текущего года с показателями других лет. В них приводятся лишь данные за отчетный период, рассматриваемый в процессе трансформирования.