Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ
Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта «Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ).
Юридические последствия
Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.
Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.
Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.
|
CARANA Corporation 4350 North Fairfax Drive, Suite 500 Telephone: (703) 243-1700 103030, Россия, Москва, |
АМР США U.S. Agency for International Development Information Center Telephone: 202-712-4810 |
Оглавление
- II. Описание процесса трансформации
- Этап 5. Включение корректировочных проводок в рабочие документы
- Этап 6. Формирование нового плана счетов и составление реклассификационных проводок
- Реклассификационные проводки
- Текущие активы
- Долгосрочные активы
- Текущие обязательства
- Долгосрочные обязательства
- Собственный капитал
- Этап 7. Подготовка финансовых отчетов
- III. Выводы
Этап 5. Включение корректировочных проводок в рабочие документы
После того как проводки по начислению и корректировочные проводки были сделаны, рекомендуется обсудить их с руководством компании и бухгалтерским персоналом. Это делается с целью выделения аномалий, корректировок а также для того чтобы убедиться в понимании методики учета в компании, необходимости и точности корректировочных проводок. В то время как это может выглядеть второстепенным шагом, это на самом деле является одним из наиболее важных аспектов контроля за качеством процесса трансформации. По причине постоянных изменений РСБУ и интерпретаций МСБУ, различных интерпретаций и учетной практики каждого бухгалтера, особенностей и операционной практики каждой компании, этот шаг улучшит ваше понимание системы бухгалтерского учета в компании и ее финансовых отчетов.
Рекомендуется готовить рабочие таблицы таким образом чтобы все номера счетов, описания и конечные балансы были записаны наравне с предлагаемыми реклассификационными проводками, корректировочными проводками, новыми номерами счетов, описаниями и начальными балансами. (Примечание: примеры рабочих таблиц представлены ниже)
Этап 6. Формирование нового плана счетов и составление реклассификационных проводок
Прежде чем составлять реклассификационные проводки необходимо разработать новый план счетов, который отражает сущность компании, ее деятельность и цели системы управленческого учета, которая может детализовать существующую финансовую информацию в виде, соответствующем МСБУ. Приложение №3 содержит новый план счетов в общих чертах.
| Номер счета |
Название исполь-зуемого счета | Класси-фика-ция | Номер счета |
Название нового счета |
| 01.01 | Земля | Актив | 2110 | Земля |
| 01.02 | Здания | Актив | 2150 | Здания |
| 01.03 | Машины и оборудование | Актив | 2200 | Машины и оборудование |
| 01.04 | Транспортные средства | Актив | 2400 | Транспортные средства |
| 01.05 | Мебель и принадлежности | Актив | 2300 | Мебель и принадлежности Конторские оборудование |
| 02.02 | Накопленный износ, здания | Актив | 2190 | Начисленная амортизация здания и сооружения |
| 02.03 | Накопленный износ, машины и оборудование | Актив | 2290 | Начисленная амортизация машины и оборудование |
| 02.04 | Накопленный износ, транспортные средства | Актив | 2490 | Начисленная амортизация транспортные средства |
| 02.05 | Накопленный износ, мебель и принадлежности | Актив | 2390 | Начисленная амортизация, мебель и принадлежности, Начисленная амортизация конторское оборудование |
| 04 | Нематериальные активы – патент | Актив | 2920 | Нематериальные активы – лицензия |
| 05 | Амортизация – нематериальные активы | Актив | 2929 | Накопленная амортизация нематериальных активов, лицензия. |
| 06.01 | Паи и акции | Актив | 2801 | Инвестиции в акции |
| 06.03 | Предоставленные займы | Актив | 2802 | Инвестиции в долгосрочные займы |
| 07.02 | Импортное оборудование к установке | Актив | 2201 | Импортное оборудование к установке |
| 08.01 | Строительство и приобретение основных средств | Актив | 2140 | Строительство и приобретение основных средств |
| 10.01 | Сырье и материалы | Актив | 1710 | Основные материальные запасы |
| 10.06 | Прочие материалы | Актив | 1790 | Прочие материалы |
| 12 | МБП (Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы) | Актив | Анализ | |
| 13 | Износ МБП | Не использу-ется | н/п | В МСФО отсутствует понятие МБП и соответственно износа МБП |
| 19 | НДС по приобретениям | Актив | 1651 | НДС к возмещению |
| 20 | Основное производство | Актив | 1720 | Незавершенное производство |
| 23 | Вспомогательные производства | Расход | 8000 | Расходы на обслуживающие производства |
| 26 | Общехозяйственные расходы | Расход | 8000 | Общие и административные расходы |
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | Расход | 8000 | Расходы на обслуживающие производства |
| 31 | Расходы будущих периодов | Актив | 1800 | Расходы оплаченные авансом |
| 40.01 | Готовая продукция на складе | Актив | 1730 | Готовая продукция |
| 43 | Коммерческие расходы | Расход | 7500 | Расходы по реализации |
| 44 | Издержки обращения | Расход | 7300 | Расходы по реализации – розничная торговля |
| 46 | Реализация продукции (работ, услуг) | Доход | 6110 | Доход от реализации |
| 47 | Реализация/ выбытие основных средств | Доход Расход | 9160 9560 | Доход/расход от реализация/выбытия основных средств |
| 48 | Реализация прочих активов | Доход | 9161 9561 | Доход/расход от реализации /выбытия прочих активов |
| 50 | Малая касса | Актив | 1110 | Денежные средства в кассе |
| 51 | Расчетный счет | Актив | 1210 | Местный банк – счета в национальной валюте |
| 52 | Валютный счет | Актив | 1220 | Местный банк – счета в иностранной валюте |
| 58.01 | Облигации и другие ценные бумаги | Актив | 1330 | Государственные облигации Депозитный сертификат |
| 58.03 | Предоставленные займы | Актив | 1390 | Прочие краткосрочные инвестиции |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Обязатель-ство | 3110 | Счета к оплате |
| 61 | Расчеты по авансам выданным | Актив | 1800 | Расходы, оплаченные авансом |
| 62.01 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Актив | 1401 | Счета к получению |
| 62.03 | Векселя полученные | Актив | 2710 | Векселя полученные |
| 64 | Расчеты по авансам полученным | Обязатель-ство | 3200 | Авансы полученные от покупателей и заказчиков |
| 67.01 | Дорожный фонд | Обязатель-ство | 3591 | Дорожный фонд к выплате |
| 67.02 | Прочие фонды | Обязатель-ство | 3590 | Прочие фонды к выплате |
| 68.01 | Расчеты по налогу на прибыль | Обязатель-ство | 3410 | Налог с прибыли к оплате |
| 68.02 | Расчеты по НДС | Обязатель-ство | 3420 | НДС к оплате |
| 69.01 | Расчеты по социальному страхованию | Обязатель-ство | 3524 | Начисленные взносы в фонд социального страхования |
| 69.02 | Расчеты по пенсионному обеспечению | Обязатель-ство | 3522 | Начисленные взносы в пенсионный фонд |
| 75.01 | Расчеты по вкладам в Уставный фонд | Актив | 1595 | Дебиторская задолженность по вкладам в Уставный Фонд |
| 76.01 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Обязатель-ство | 3190 | Прочие счета к оплате |
| 76.02 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – начисленные проценты к получению | Обязатель-ство | 1550 | Проценты к получению |
| 78.02 | Расчеты с зависимыми обществами | Не использу-ется | н/п | Счета к получению – зависимые общества |
| 80 | Прибыли и убытки | Собствен-ный капитал | 5700 | Сводный счет доходов и расходов |
| 82 | Резервы по сомнительным долгам | Актив | 1495 | Резервы по сомнительным долгам |
| 85 | Уставный фонд | Собствен-ный капитал | 5100 | Уставный Фонд |
| 88.1(2) | Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток | Собствен-ный капитал | 5600 | Нераспределенная прибыль |
| 87.1 | Прирост стоимости имущества по переоценке | Собствен-ный капитал | 5401 | Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств |
| 89 | Резервы предстоящих расходов и платежей – отпускной фонд | Обязатель-ство | 3530 | Начисленные отпускные и вознаграждения |
| 90 | Краткосрочные кредиты банков | Обязатель-ство | 3310 | Суммы банковских кредитов |
| 92 | Долгосрочные кредиты банков | Обязатель-ство | 4130 | Долгосрочные кредиты банков |
Реклассификационные проводки
Целью реклассификационных проводок является закрытие активных счетов финансовой отчетности и открытие новых счетов. Реклассификационные проводки были разделены на пять групп.
- Текущие активы
- Долгосрочные активы
- Текущие обязательства
- Долгосрочные обязательства
- Собственный капитал
Текущие активы
| № записи | Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| 1 | Осн.мат.запасы | 1710, | 1 608 390.00 | |
| Сырье и материалы | 10,1 | 1 608 390.00 | ||
| 2 | Проч. материалы | 1790, | 1 747 776.00 | |
| Прочие материалы | 10,6 | 1 747 776.00 | ||
| 3 | Налоги,подлеж.возмещ. – НДС | 1651, | 800 000.00 | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19, | 800 000.00 | ||
| 4 | Незавершенное пр-во | 1720, | 1 252 900.00 | |
| Основное производство | 20, | 1 252 900.00 | ||
| 5 | Касса | 1110, | 5 000.00 | |
| Касса | 50, | 5 000.00 | ||
| 6 | Аренда, оплаченная авансом | 1830, | 750 000.00 | |
| Расходы будущих периодов | 31, | 750 000.00 | ||
| 7 | Готовая продукция | 1730, | 4 996 775.00 | |
| Готовая продукция | 40, | 4 996 775.00 | ||
| 8 | Местный банк – счета в нац.валюте | 1210, | 2 956 019.00 | |
| Расчетный счет | 51, | 2 956 019.00 | ||
| 9 | Местный банк – счета в ин.валюте | 1220, | 2 360 000.00 | |
| Валютный счет | 52, | 2 360 000.00 | ||
| 10 | Облигации, взаимные фонды и аннуитенты | 1330, | 5 285 700.00 | |
| Облигации и проч.ценные бумаги | 58,1 | 5 285 700.00 | ||
| 11 | Прочие краткосрочные инвестиции | 1390, | 500 000.00 | |
| Предоставленные займы и пр. | 58,3 | 500 000.00 | ||
| 12 | Запасы, оплаченные авансом | 1810, | 700 000.00 | |
| Расчеты по авансам выданным | 61, | 700 000.00 | ||
| 13 | Счета к получению(дебит.зад-ть) | 1401, | 14 300 000.00 | |
| Расчеты с покуп. и заказч. | 62,1 | 14 300 000.00 | ||
| 14 | Задолж. участников по взносам в УК | 1595, | 950 000.00 | |
| Расчеты с учредителями | 75, | 950 000.00 | ||
| 15 | Резерв на безнадежные долги | 1495, | 782 000.00 | |
| Резервы по сомнительным долгам | 82, | 782 000.00 | ||
| 16 | Счета к получению(зависим.) | 1402, | 250 000.00 | |
| Расчеты с зависимыми обществами | 78,2 | 250 000.00 | ||
| 17 | Проценты к получению | 1550, | 386 023.00 | |
| Расч.с разными дебит.и кредит. | 76,1 | 386 023.00 | ||
| Итого | 39 630 583.00 | 39 630 583.00 |
Долгосрочные активы
| № записи | Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| 1 | Земля | 2110, | 1 500 000.00 | |
| Здания, сооружения | 2150, | 7 600 000.00 | ||
| Оборудование | 2200, | 8 624 000.00 | ||
| Мебель и принадлежности | 2300, | 2 554 500.00 | ||
| Транспортные средства | 2400, | 1 500 000.00 | ||
| Прочие | 2600, | 25 000.00 | ||
| Основные средства | 01, | 21 803 500.00 | ||
| 2 | Начисл.аморт. – здания и сооруж. | 2190, | 458 000.00 | |
| Начисл.амортизация – оборудование | 2290, | 3 000 157.00 | ||
| Начисл.аморт. – мебель и принадлежн. | 2390, | 1 098 669.00 | ||
| Начисл.амортизация – трансп. ср-ва | 2490, | 768 624.00 | ||
| Начисл.амортизация – прочие | 2690, | 12 500.00 | ||
| Накопленный износ ОС | 02, | 5 337 950.00 | ||
| 3 | Лицензии | 2920, | 5 000 000.00 | |
| Нематериальные активы | 04, | 5 000 000.00 | ||
| 4 | Долгосрочн.инвестиции-в акции | 2801, | 850 000.00 | |
| Паи и акции | 06,1 | 850 000.00 | ||
| 5 | Долгосрочн.инвестиции-в займы | 2802, | 3 000 000.00 | |
| Предоставленные займы | 06,3 | 3 000 000.00 | ||
| 6 | Импортн.оборуд.к установке | 2201, | 5 000 000.00 | |
| Импортное оборудование к установке | 07,2 | 5 000 000.00 | ||
| 7 | Векселя полученные | 2710, | 4 100 000.00 | |
| Векселя полученные | 62,3 | 4 100 000.00 | ||
| 8 | Начисл.аморт-ция по нематер. активам – лицензии | 2929, | 4 000 000.00 | |
| Амортизация нематериальных активов | 05, | 4 000 000.00 | ||
| Итого | 49 091 450.00 | 49 091 450.00 |
Текущие обязательства
| № записи | Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| 1 | Земля | 2110, | 1 500 000.00 | |
| Здания, сооружения | 2150, | 7 600 000.00 | ||
| Оборудование | 2200, | 8 624 000.00 | ||
| Мебель и принадлежности | 2300, | 2 554 500.00 | ||
| Транспортные средства | 2400, | 1 500 000.00 | ||
| Прочие | 2600, | 25 000.00 | ||
| Основные средства | 01, | 21 803 500.00 | ||
| 2 | Начисл.аморт. – здания и сооруж. | 2190, | 458 000.00 | |
| Начисл.амортизация – оборудование | 2290, | 3 000 157.00 | ||
| Начисл.аморт. – мебель и принадлежн. | 2390, | 1 098 669.00 | ||
| Начисл.амортизация – трансп. ср-ва | 2490, | 768 624.00 | ||
| Начисл.амортизация – прочие | 2690, | 12 500.00 | ||
| Накопленный износ ОС | 02, | 5 337 950.00 | ||
| 3 | Лицензии | 2920, | 5 000 000.00 | |
| Нематериальные активы | 04, | 5 000 000.00 | ||
| 4 | Долгосрочн.инвестиции-в акции | 2801, | 850 000.00 | |
| Паи и акции | 06,1 | 850 000.00 | ||
| 5 | Долгосрочн.инвестиции-в займы | 2802, | 3 000 000.00 | |
| Предоставленные займы | 06,3 | 3 000 000.00 | ||
| 6 | Импортн.оборуд.к установке | 2201, | 5 000 000.00 | |
| Импортное оборудование к установке | 07,2 | 5 000 000.00 | ||
| 7 | Векселя полученные | 2710, | 4 100 000.00 | |
| Векселя полученные | 62,3 | 4 100 000.00 | ||
| 8 | Начисл.аморт-ция по нематер. активам – лицензии | 2929, | 4 000 000.00 | |
| Амортизация нематериальных активов | 05, | 4 000 000.00 | ||
| Итого | 49 091 450.00 | 49 091 450.00 |
Текущие обязательства
| № записи | Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| 80 | Счета к оплате | 3110, | 1 540 000.00 | |
| Расчеты с поставщ. и подрядч. | 60, | 1 540 000.00 | ||
| 81 | Авансы полученные под поставку ТМЗ | 3210, | 1 900 000.00 | |
| Расчеты по авансам полученным | 64, | 1 900 000.00 | ||
| 82 | Дорожн.фонд к выплате | 3591, | 45 000.00 | |
| Дорожный фонд | 67,1 | 45 000.00 | ||
| 83 | Прочие начисл. расходы | 3590, | 30 000.00 | |
| Прочие | 67,2 | 30 000.00 | ||
| 84 | Налог с прибыли | 3410, | 6 000 000.00 | |
| Расчеты по налогу на прибыль | 68,1 | 6 000 000.00 | ||
| 85 | НДС к оплате | 3420, | 3 430 000.00 | |
| Расчеты по НДС | 68,2 | 3 430 000.00 | ||
| 86 | Начисленные взносы в фонд соц. Страх. | 3524, | 100 000.00 | |
| Расчеты по соц.страх. | 69,1 | 100 000.00 | ||
| 87 | Начисленные взносы в пенс.фонд | 3522, | 350 000.00 | |
| Расчеты по пенс. Обеспечению | 69,2 | 350 000.00 | ||
| 88 | Начисленные взносы в ФОМС | 3523, | 150 000.00 | |
| Расчеты по мед.страхованию | 69,3 | 150 000.00 | ||
| 89 | Проч. счета к оплате | 3190, | 60 000.00 | |
| Расч.с разными дебит.и кредит. | 76, | 60 000.00 | ||
| 90 | Суммы банковских займов | 3310, | 8 000 000.00 | |
| Краткосрочные кредиты банков | 90, | 8 000 000.00 | ||
| 91 | Начисленные взносы в фонд зан-ти | 3521, | 45 000.00 | |
| Расчеты по фонду занятости | 69,4 | 45 000.00 | ||
| Начисленные отпускные и вознаграждения | 3530, | 781 150.00 | ||
| Резервы предстоящ.расх.и платежей | 89, | 781 150.00 | ||
| 92 | Начисленные проценты | 3550, | 435 938.00 | |
| Расч.с разными дебит.и кредит. | 76,1 | 435 938.00 | ||
| Итого | 22 867 088.00 | 22 867 088.00 |
Долгосрочные обязательства
| № записи | Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| 60 | Долгоср. кредиты | 4130, | 15 000 000.00 | |
| Долгосрочные кредиты банков | 92, | 15 000 000.00 | ||
| Итого | 15 000 000.00 | 15 000 000.00 |
Собственный капитал
| № записи | Наименование счетов | Код счета | Дебет | Кредит |
| 50 | Уставный капитал | 5100, | 9 500 000.00 | |
| Уставный капитал | 85, | 9 500 000.00 | ||
| 51 | Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств | 5401, | 4 500 000.00 | |
| Прирост ст-ти имущества по переоценке | 87,1 | 4 500 000.00 | ||
| 52 | Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года | 5601, | 14 962 885.00 | |
| Нераспределенная прибыль/убыток текущ.периода | 88,1 | 14 962 885.00 | ||
| 53 | Нераспределенная прибыль/убыток предыдущих лет | 5602, | 1 652 160.00 | |
| Нераспределенная прибыль/убыток предыдущ.лет | 88,2 | 1 652 160.00 | ||
| Итого | 30 615 045.00 | 30 615 045.00 |
Этап 7. Подготовка финансовых отчетов
На основе нового пробного баланса можно подготовить следующие отчеты:
- Баланс на 31 декабря 1998 года
- Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 1998 года
- Отчет о движении денежных средств за период с 1 января по 31 декабря 1998 года (Пожалуйста, отметьте, что МСБУ №7 очень детальный и предлагает хороший материал для подготовки отчета о движении денежных средств).
- Отчет об изменениях в собственном капитале с 1 января по 31 декабря 1998 года.
| Бухгалтерский баланс на 31 декабря 1998 года |
||
| Предприятие: АО «ABC» | ||
| Отрасль: Пищевая промышленность | ||
| Место регистрации: Новгород Великий | ||
| Адрес: | ||
| Единица измерения: рубли | ||
| Конец отчетного периода | ||
| Активы | ||
| Текущие активы | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | 5 321 019.00 | |
| Счета к получению | 12 818 000.00 | |
| Прочая дебиторская задолженность | 1 336 023.00 | |
| Краткосрочные инвестиции | 5 785 700.00 | |
| Задолженность участников по вкладам в УК | 950 000.00 | |
| Товарно-материальные запасы | 9 605 841.00 | |
| Расходы, оплаченные авансом | 1 450 000.00 | |
| Дебиторская зад-ть по налогам | 800 000.00 | |
| Итого текущие активы | 38 066 583.00 | |
| Долгосрочные активы | ||
| Основные средства по первоначальной стоимости | 26 803 500.00 | |
| Начисленная амортизация | (5 337 950.00) | |
| Чистая стоимость основных средств | 21 465 550.00 | |
| Долгосрочные инвестиции | 7 950 000.00 | |
| Нематериальные активы | 5 000 000.00 | |
| Начисленная амортизация | (4 000 000.00) | – |
| Чистая стоимость нематериальных активов | 1 000 000.00 | |
| Итого долгосрочные активы | 30 415 550.00 | |
| Итого активы | - | 68 482 133.00 |
| Конец отчетного периода | ||
| обязательства | ||
| текущие обязательства | ||
| Счета к оплате | 1 600 000.00 | |
| Авансы, полученные | 1 900 000.00 | |
| Налоги к оплате | 9 430 000.00 | |
| Начисленные обязательства | 1 937 088.00 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 8 000 000.00 | |
| Итого текущие обязательства | 22 867 088.00 | |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочные кредиты | 15 000 000.00 | |
| Итого долгосрочные обязательства | 15 000 000.00 | |
| Итого обязательства | 37 867 088.00 | |
| Собственный капитал | ||
| Уставный капитал | 9 500 000.00 | |
| Дополнительный неоплаченный капитал | 4 500 000.00 | |
| Нераспределенная прибыль прошедших лет | 1 652 160.00 | |
| Нераспределенная прибыль текущего года | 14 962 885.00 | |
| Итого собственный капитал | 30 615 045.00 | |
| Итого обязательства и собственный капитал | – | 68 482 133.00 |
Подготовка отчета о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 1998 года
Для того чтобы подготовить отчет о прибылях и убытках за отчетный период доходы и расходы были реклассифицированы и перегруппированы для соответствия с МСБУ. После этого корректировочные проводки были включены в счета доходов и расходов.
В итоге был подготовлен отчет о прибылях и убытках за отчетный период.
Вышеупомянутые шаги иллюстрируются таблицами представленными ниже.
Таблица №1 Отчет о прибылях и убытках
ОАО «АВС»
Разделение доходов и расходов
Дата: 31.12.98
Разделение доходов
| Счет | Доход от реализации (6110) | Доход от р-ции прочих инвестиций | Прочий доход | Доход по процентам | Итого | |
| 46 | Реализация | 146 423 888.00 | 146 423 888.00 | |||
| 80 | Доход от курс. Разниц | 72 000.00 | 72 000.00 | |||
| Доход от инвестиций | 231 464.00 | 231 464.00 | ||||
| 0.00 | ||||||
| 0.00 | ||||||
| Всего до корректировок | 146 423 888.00 | 231 464.00 | 72 000.00 | 0.00 | 146 727 352.00 | |
| Корректировки: | ||||||
| Доход по процентам | 386 023.00 | 386 023.00 | ||||
| 0.00 | ||||||
| Всего корректировок | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 386 023.00 | 386 023.00 | |
| ИТОГО | 146 423 888.00 | 231 464.00 | 72 000.00 | 386 023.00 | 147 113 375.00 |
Разделение расходов ОАО «АВС»
| Счет | Расшифровка | С/с реализ. продукции (7100) | Расходы по реализации (8100) | Общие и админ. расх. (8200) | Расходы по неоперац. деят-ти (9500) | Налог на доход (9910) | Итого |
| 20 | Основное производство | 95 245 462.00 | 25 000.00 | 28 489 058.00 | 123 759 520.00 | ||
| 80 | Расходы по проц. | 180 000.00 | 180 000.00 | ||||
| Прочие | 96 000.00 | 6 000 000.00 | 6 096 000.00 | ||||
| 0.00 | |||||||
| Всего до корректировок | 95 245 462.00 | 25 000.00 | 28 489 058.00 | 276 000.00 | 6 000 000.00 | 130 035 520.00 | |
| Корректировки: | 0.00 | ||||||
| Выведение расходов периода | 1 659 032.00 | 1 659 032.00 | |||||
| Списание МБП | 20,000.00 | 20 000.00 | |||||
| Расходы по проц. | 435,938.00 | 435 938.00 | |||||
| Всего корректировок | 0.00 | 0.00 | 1 659 032.00 | 455 938.00 | 0.00 | 2 114 970.00 | |
| Итого | 95 245,462.00 | 25 000.00 | 30 148 090.00 | 731 938.00 | 6 000 000.00 | 132 150 490.00 |
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 1998 года.
Предприятие: ОАО «АВС»
Отрасль: Пищевая промышленность
Место регистрации: Новгород Великий
Адрес:
Единица измерения: рубль
| Доход | 146 423 888.00 |
| Себестоимость реализации | (95 245 462.00) |
| Валовая прибыль | 51 178 426.00 |
| Расходы по реализации | (25 000.00) |
| Общие и административные расходы | (30 148 090.00) |
| Прибыль от операционной деятельности | 21 005 336.00 |
| Доходы от инвестиций | 231 464.00 |
| Расходы по выплате процентов | (615 938.00) |
| Доходы по процентам | 386 023.00 |
| Доходы (убытки) от курсовых разниц по операциям с инвалютой | 72 000.00 |
| Прочие доходы и расходы | (116 000.00) |
| Прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей | 20 962 885.00 |
| Налог на прибыль | (6 000 000.00) |
| Прибыль без учета чрезвычайных статей | 14 962 885.00 |
| Чрезвычайные статьи за вычетом подоходного налога | - |
| Чистая прибыль | 14 962 885.00 |
- Износ основных средств, начисленный за отчетный период, составил 1 151 363 р., амортизация нематериальных активов – 1 000 000 р.
Подготовка отчета о движении денежных средств за отчетный период
В процессе подготовки отчета о движении денежных средств косвенным методом следующие шаги должны быть предприняты:
- Должны быть подготовлены сравнительные балансы на начало и конец отчетного периода. Это подразумевает, что в дополнение к трансформации баланса в конце отчетного периода, начальный баланс также должен быть откорректирован и реклассифицирован в соответствии с МСБУ.
- Изменения в счетах баланса должны быть перегруппированы таким образом чтобы денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности были раскрыты отдельно.
- Подготовка отчета о движении денежных средств за отчетный период.
Сравнительные балансы на две отчетные даты были откорректированные для соответствия МСБУ представлены ниже.
Таблица №2 Сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода
Сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода
| Счет | Наименование счета | Баланс на начало периода | Баланс на конец периода | Изменение | ||
| № | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1000 | ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ | 21 222 176.00 | 38 066 583.00 | 16 844 407.00 | ||
| 1100 | Денежные средства и их эквиваленты | 2 324 785.00 | 5 321 019.00 | 2 996 234.00 | ||
| 1300 | Краткосрочные инвестиции | 288 416.00 | 5 785 700.00 | 5 497 284.00 | ||
| 1400 | Счета к получению | 5 450 698.00 | 13 768 000.00 | 8 317 302.00 | ||
| 1500 | Краткосрочная дебиторская задолженность | 4 532 043.00 | 1 336 023.00 | (3 196 020.00) | ||
| 1600 | Дебиторская задолженность по налогам | 345 000.00 | 800 000.00 | 455 000.00 | ||
| 1700 | Товарно-материальные запасы | 7 459 734.00 | 9 605 841.00 | 2 146 107.00 | ||
| 1800 | Расходы, оплаченные авансом | 820 300.00 | 1 450 000.00 | 629 700.00 | ||
| 1900 | Отсроченные расходы | 1 200.00 | – | (1 200.00) | ||
| 2000 | Долгосрочные активы | 22 084 674.00 | 30 415 550.00 | 8 330 876.00 | ||
| 2100 | Основные средства | 16 234 674.00 | 21 465 550.00 | 5 230 876.00 | ||
| 2700 | Долгосрочная дебиторская задолженность | - | 4 100 000.00 | 4 100 000.00 | ||
| 2800 | Долгосрочные инвестиции | 3 850 000.00 | 3 850 000.00 | – | ||
| 2900 | Нематериальные активы | 2 000 000.00 | 1 000 000.00 | (1 000 000.00) | ||
| 3000 | Текущие обязательства | 27 654 690.00 | 22 867 088.00 | (4 787 602.00) | ||
| 3100 | Счета к оплате | 5 195 000.00 | 1 600 000.00 | (3 595 000.00) | ||
| 3200 | Авансы,получ.от покупателей и заказч. | 3 426 990.00 | 1 900 000.00 | (1 526 990.00) | ||
| 3300 | Краткосрочные долговые обязательства | 6 800 000.00 | 8 000 000.00 | 1 200 000.00 | ||
| 3400 | Налоги к оплате | 5 655 798.00 | 3 430 000.00 | (2 225 798.00) | ||
| 3410 | Налог на прибыль | 4 231 232.00 | 6 000 000.00 | 1 768 768.00 | ||
| 3500 | Начисленные обязательства | 2 345 670.00 | 1 937 088.00 | (408 582.00) | ||
| 4000 | Долгосрочные обязательства | - | 15 000 000.00 | 15 000 000.00 | ||
| 4400 | Долгосрочные кредиты | 15 000 000.00 | 15 000 000.00 | |||
| 5000 | Собственный капитал | 15 652 160.00 | 30 615 045.00 | 14 962 885.00 | ||
| 5100 | Уставный капитал | 9 500 000.00 | 9 500 000.00 | – | ||
| 5400 | Дополнительный неоплаченный капитал | 4 500 000.00 | 4 500 000.00 | – | ||
| 5600 | Нераспределенная прибыль | 1 652 160.00 | 16 615 045.00 | 14 962 885.00 | ||
| Итого | 43 306 850.00 | 43 306 850.00 | 68 482 133.00 | 68 482 133.00 | – |
Отчет о движении денежных средств ОАО «ABC» за 1998 год
| Рублей | |
| Чистый доход перед уплатой налога на прибыль | 20 962 885.00 |
| Корректировки чистой прибыли | |
| Износ основных средств | 1 151 363.00 |
| Амортизация нематериальных активов | 1 000 000.00 |
| Прибыль (убыток) от реализации ОС | (450 464.00) |
| Доходы по процентам к получению | (386 023.00) |
| Расходы на выплату процентов | 435 938.00 |
| Операционный доход перед изменением рабочего капитала | 22 713 699.00 |
| Операционная деятельность | |
| Изменение текущих активов | |
| Краткосрочные инвестиции | (5 497 284.00) |
| Счета к получению | (8 317 302.00) |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 3 582 043.00 |
| Дебиторская задолженность по налогам | (455 000.00) |
| Товарно-материальные запасы | (2 146 107.00) |
| Расходы, оплаченные авансом | (629 700.00) |
| Отсроченные расходы | 1 200.00 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | (4 100 000.00) |
| Изменение текущих обязательств | |
| Счета к оплате | (3 595 000.00) |
| Авансы,получ.от покупателей и заказч. | (1 526 990.00) |
| Налоги к оплате | (2 225 798.00) |
| Начисленные обязательства | (844 520.00) |
| ИТОГО ден. поток от операционной деятельности | (3 040 759.00) |
Отчет о движении собственного капитала за период с 1 января по 31 декабря 1998 года
Предприятие: ОАО «АВС»
Отрасль: пищевая промышленность
Место регистрации: Великий Новгород
Адрес:
Единица измерения: рубль
| Наименование показателей | Акционерный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль | Итого |
| Баланс на 1 января 1998 года | 9 500 000.00 | 4 500 000.00 | 1 652 160.00 | 15 652 160.00 |
| Прибыль отчетного периода | 13 233 938.00 | 13 233 938.00 | ||
| эффект трансформации отчетности в соответствии с МСБУ | 1 728 947.00 | 1 728 947.00 | ||
| Баланс на 31 декабря 1998 года | 9 500 000.00 | 4 500 000.00 | 16 615 045.00 | 30 615 045.00 |
III. Выводы
Этот пример может быть адаптирован и переработан, чтобы позволить вам провести трансформацию в любой компании. Помните, что каждая компания использует различную учетную политику и ведет учет в своем формате. Таким образом, план счетов, корректировки и реклассификации будут различными для разных компаний.
В процессе трансформации, возможно, вам придется разработать значительное количество рабочих документов и планов, которые необходимо контролировать и сохранять для целей аудита а также для подготовки финансовой отчетности. Чтобы помочь Вам в этом, мы включили далее МОДЕЛЬ ТРАНСФОРМАЦИИ, в которой мы использовали данные из этого примера. Как и в случае использования любого компьютерного инструмента, предварительно необходимо понять используемые для автоматизации принципы.