Формальная структура отчета о прибылях и убытках

Форма счета и форма сальдовой таблицы

Отчет о прибылях и убытках можно составлять в форме счета или сальдовой таблицы. В счете прибылей и убытков расходы и доходы сопоставляются друг с другом. В кредите счета приводятся доходы, а расходы показываются в дебете. Если доходы превышают расходы, получается прибыль как дебетовое сальдо счета. В обратном случае убыток представляет собой сальдо в кредите счета. Образец счета прибылей и убытков представлен в таблице 62.

Таблица 62. Составление отчета о прибылях убытках в форме счета

Отчет о прибылях и убытках 19….. г

При составлении отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы расходы и доходы отражаются в сальдовой (нарастающим итогом) форме. Форма сальдовой таблицы по сравнению с формой счета облегчает образование промежуточных итогов. Элементы выручки от реализации и результата от финансовой деятельности теоретически могли бы отображаться в произвольной последовательности. Образец отчета о прибылях и убытках, построенного в форме сальдовой таблицы и содержащего элементы как метода общих затрат (например, изменения в составе запасов), так и метода прямых затрат (например, коммерческие и управленческие расходы), приведен в таблице 63.

Таблица 63. Составление отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы

Построение отчета о прибылях и убытках в форме сальдовой таблицы значительно облегчает расчет финансового результата. Посредством наглядного построения многих ступеней и образования промежуточных итогов достигаются лучшие (по сравнению с формой счета) возможности оценки финансового результата организации. Промежуточные итоги таблицы могут быть использованы для расчета различных экономических показателей.

Обществам разрешено составление отчета о прибылях и убытках только в форме сальдовой таблицы. Торговый кодекс разрешает составлять отчет о прибылях и убытках с использованием метода общих затрат или метода прямых затрат (§ 275, абз. 1, предл. 1).

722. Исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг) против исчисления результата от ее реализации

Отчет о прибылях и убытках согласно § 275 ТК может составляться как исчисление или результата от производства продукции или услуг (метод общих затрат), или результата от их реализации (метод прямых затрат). В первом случае все относящиеся к производственной (операционной) деятельности организации расходы отчетного периода включаются в отчет о прибылях и убытках и сопоставляются с выручкой от реализации. Такое исчисление позволяет получить правильный финансовый результат, если возможно прямое соотнесение произведенных и реализованных товаров или услуг. На практике это невозможно. Поэтому при исчислении финансового результата от производственной деятельности разница между произведенной и реализованной продукцией учитывается с помощью статей «Изменения запасов ГГТ и НЭП» или «Прочие капитализируемые собственные затраты». Если произведено больше продукции (услуг), чем было реализовано в отчетном периоде, то расходы, относящиеся к нереализованной продукции (услугам), компенсируются посредством отражения увеличения в составе запасов или прочих услуг собственного производства в составе доходов. Если годовой объем производства меньше объема реализации, то в составе расходов в отчете о прибылях и убытках отражается уменьшение в составе запасов.

При исчислении финансового результата от производства продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК), действует следующее правило расчета (таблица 64).

Таблица 64. Исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг)

Напротив, если выручке от реализации противопоставляются только относящиеся к ней расходы, то речь идет об исчислении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Соответствие статей расходов выручке от реализации также достигается за счет использования статей изменения в составе запасов и капитализируемых собственных затрат. Расходы на производство произведенной, но не реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также капитализируемые собственные затраты не включаются в отчет о прибылях и убытках, а отражаются в активе баланса в составе запасов.

При исчислении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), лежащего в основе метода прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК), действует следующее правило расчета (таблица 65).

Таблица 65. Исчисление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг)

В итоге оба этих метода должны приводить к одинаковому финансовому результату, однако состав запасов будет оценен по-разному. Если объем произведенной продукции превышает ее реализацию (увеличение в составе запасов), то финансовый результат от реализации включает меньше расходов, чем результат от производства продукции, на величину увеличения складских запасов. Увеличение в составе запасов также рассматривается как компонент доходности организации. Если имеет место обратная ситуация, то уменьшение в составе запасов произошло на меньшею величину, чем расходы в отчете о прибылях и убытках. В то время как при исчислении результата от производства продукции такое уменьшение будет нейтрализовано одновременным уменьшением в составе запасов, являющимся компонентом расходов, при определении результата от реализации это происходит посредством увеличения статьи «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

В § 275 ТК вместо обозначений «исчисление финансового результата от производства продукции (работ, услуг)» и «исчисление финансового результата от реализации продукции» используются обозначения «метод общих затрат» (§ 275, абз. 2 ТК) и «метод прямых затрат» (§ 275, абз. 3 ТК).

Таблицы 66 и 67 содержат закрепленную в законодательстве структуру методов общих (§ 275, абз. 2 ТК) и прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК), а также соответствующие блоки финансового результата. Эти блоки, помещенные в круглые скобки, не подлежат отражению в отчете (§ 275 ТК). Тем не менее промежуточные результаты являются допустимыми и экономически рациональными.

Таблица 66. Отчет о прибылях и убытках согласно методу общих затрат (§ 275, абз. 2 ТК)

Метод общих затрат согласно § 275, абз. 2 ТК

Таблица 67. Отчет о прибылях и убытках согласно методу прямых затрат (§ 275, абз. 3 ТК)

Метод прямых затрат согласно § 275, абз. 3 ТК