Как собрать информацию для составления отчетности по МСФО

Для того чтобы трансформировать финансовую отчетность, составленную по российским стандартам, в соответствии с МСФО, одних лишь стандартных отчетов о прибылях и убытках, движении денежных средств и баланса будет недостаточно. Компании придется определить статьи отчетности, подлежащие уточнению, состав дополнительной информации, сформировать информационные запросы и организовать процесс их заполнения и проверки.

Каждое предприятие, решившее составлять отчетность по МСФО, неизбежно столкнется с проблемой сбора информации, необходимой для ее подготовки. Объем и состав дополнительных данных зависят от специфики бизнеса, а также стандартов, которые будут применены при формировании отчетности.
Рассмотрим подробнее, что и в какой последовательности предстоит сделать компании, решившей составлять финансовую отчетность по МСФО.

Шаг 1. Определение статей отчетности, подлежащих расшифровке

На первом этапе нужно определить, какие статьи отчетности существенны для бизнеса, и сформировать для них расшифровки. Например, при сравнении статьи «Основные средства» баланса крупной производственной компании и аналогичной статьи баланса небольшой компании, оказывающей туристические услуги, можно сделать вывод о том, что на балансе первой компании числится существенное сальдо по статье «Основные средства», а на балансе второй – напротив, остаток по статье незначителен. Очевидно, что в первом случае дополнительные расшифровки позволят получить наиболее полную информацию об объектах основных средств, чтобы верно представить ее в отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Во втором случае расшифровка статьи не потребуется.

Личный опыт
Максим Макаревич, начальник отдела методологии МСФО ОАО «СУАЛ-Холдинг», член Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО
Практически каждая существенная статья баланса и отчета о прибылях и убытках может потребовать дополнительных расшифровок.
Одной из самых трудоемких с точки зрения подготовки информации часто оказывается статья «Основные средства». Дело в том, что у многих компаний основные средства были приобретены до 1 января 2003 года. До этой даты в России применялся МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». И любому крупному предприятию, у которого эта статья баланса существенна, придется проделать огромную работу – запросить информацию о годах приобретения, чтобы рассчитать инфляционные корректировки, о ремонтах, чтобы понять, какие расходы капитализируются, какие списываются и т.д. Несколько проще, если оценка основных средств проведена независимым оценщиком. Тогда все корректировки будут делаться с даты оценки до даты составления отчетности.
Потребуются также данные о сроках полезного использования, чтобы оценить их разумность и адекватность. Здесь могут возникнуть проблемы, поскольку большинство российских компаний использует нормы, установленные в налоговых целях. Это может не соответствовать требованиям МСФО (IAS) 16, и нельзя исключить, что сроки полезного использования придется пересмотреть.
Из отчета о прибылях и убытках, пожалуй, наиболее трудоемкой, особенно для производственных предприятий, окажется расшифровка для статьи «Себестоимость продукции», поскольку она формируется из оборота по дебету счета 90, где информация содержится в обобщенном виде. Если в себестоимость попали какие-либо расходы, которые не должны в нее включаться (например, общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в основное производство (счет 20), то их необходимо исключить. Или, наоборот, какие-то расходы следует дополнительно включить в состав себестоимости, в частности отдельные виды вознаграждений работникам, которые в РСБУ прошли не через счета учета затрат (к примеру, через счет 91). Что касается прочих операционных расходов и доходов, то необходимо будет расшифровать каждую из статей по характеру расходов, чтобы была возможность определить, насколько корректно классифицированы в отчетности те или иные расходы.

Виктор Логинов, финансовый директор ООО «Альфа-Лизинг»
Основная деятельность нашей компании – предоставление в лизинг оборудования, железнодорожных вагонов, авиационного и другого транспорта, строительной техники, недвижимости и пр. Поэтому при подготовке отчетности по МСФО для нас особенно актуальны расшифровки таких статей баланса, как «Чистые инвестиции в лизинге» (Net Investment in the Lease), «Дебиторская задолженность» (суммы периодических платежей, полученные за имущество, сданное в лизинг) и «Займы и кредиты». По каждой из сделок мы раскрываем основные параметры, представляем графики платежей, расчетов с поставщиками и другими контрагентами, валюту сделки и другую информацию.

Диляра Басырова, главный специалист по МСФО ОАО «МХК «Еврохим»
Для качественного и своевременного составления консолидированной отчетности по МСФО от всех дочерних предприятий группы потребуется большой объем информации, отсутствующей в бухгалтерской отчетности. В дополнительной расшифровке нуждаются, как правило, статьи «Выручка», «Основные средства», финансовые вложения, кредиты и займы, запасы и др. Например, по запасам нужно представить сведения о дате поступления, оплате неденежными средствами или с рассрочкой, о списании, выбытии в производство, данные о неликвидных запасах и пр. Дебиторская и кредиторская задолженности должны расшифровываться по наименованиям дебиторов и кредиторов с указанием вида задолженности и даты ее возникновения.

Ирина Голоушкина, финансовый директор ООО УК «АйСиТи»
Тот факт, что любой компании следует готовить много дополнительной информации, обусловлен в первую очередь различиями в учете по правилам МСФО и РСБУ. Например, мы детально расшифровываем строку «Сырье и материалы» – остатки на начало и конец периода в разрезе видов материалов, указываем метод оценки, применявшийся для каждого вида запасов, и метод списания (ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости), готовим информацию о проведенных переоценках, расшифровываем по позициям материалы, переданные в залог, а также формируем данные по устаревшим и неиспользуемым материалам.

Не следует забывать и о забалансовых статьях – они также могут потребовать дополнительных расшифровок. Особое внимание следует уделить таким забалансовым статьям, как «Выданные гарантии» и «Арендованные основные средства». Статья «Выданные гарантии» должна быть расшифрована в разрезе контрагентов с указанием суммы и вероятности выплат по гарантиям (см. пример). Необходимость представления дополнительной информации в данном случае вызвана тем, что, если вероятность выплат по гарантии за третью сторону высока, то согласно требованиям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в отчетности предприятия должен отражаться соответствующий резерв. При отсутствии информации по выданным гарантиям определить сумму возможного обязательства не представляется возможным.

Пример
Рассмотрим, каким образом могут быть расшифрованы гарантии, выданные компанией и как ей следует отразить обязательства, связанные с необходимостью выплаты за должника.

Табл.1. ОАО «Пульс» – Выданные гарантии на 31.12.05

Как видно из табл. 1, ОАО «Пульс» должно поставить на баланс, составленный в соответствии с МСФО, обязательство в размере 25 000 тыс. руб., поскольку вероятность выплаты за должника определена менеджментом компании как высокая. Гарантию в размере 50 000 тыс. руб. отражать в отчетности не требуется, так как в отчетности группы уже отражена задолженность по кредиту, полученному дочерним предприятием ОАО «Пульс» от ООО КБ «Банк».

Потребует дополнительных расшифровок и забалансовая статья «Арендованные основные средства». В ее составе довольно часто оказываются основные средства, которые необходимо классифицировать как объекты финансовой аренды (лизинга) и признавать в отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Ирина Голоушкина, финансовый директор ООО УК «АйСиТи»
Мы готовим дополнительную информацию по арендованным основным средствам, числящимся на забалансовом счете 001. В частности, расшифровывается сумма остатка по счету на начало и конец отчетного периода с детализацией по порогу капитализации основных средств. Согласно российским правилам учета к объектам основных средств относятся долгосрочные активы со стоимостью более 10 тыс. руб. для всех предприятий. Таким образом, в российском учете порог капитализации составляет около 300 долл. США, тогда как в практике западных компаний каждая фирма самостоятельно определяет порог капитализации исходя из принципа существенности. Кроме того, приводится информация о поступлении и выбытии основных средств. Необходимость подготовки таких расшифровок обусловлена тем, что учет лизинговой сделки по РСБУ предполагает отражение имущества, полученного в аренду, на балансе либо арендатора, либо арендодателя в зависимости от условий договора. В международной практике принято отражать такое имущество на балансе арендатора, даже если не произошел переход права собственности.

Шаг 2. Определение состава дополнительной информации

Помимо расшифровок к статьям бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на иную информацию, которая не требуется для подготовки отчетности в соответствии с РСБУ, но понадобится для составления отчетности по МСФО. Как правило, это сведения о судебных исках, предъявленных компании, а также различная кадровая информация.
Чтобы оценить и правильно отразить в отчетности по МСФО суммы резервов либо раскрыть информацию об условных обязательствах, необходимо собрать данные о судебных исках третьих сторон к компании. Для этого нужно обратиться в юридическую службу компании, с тем чтобы юристы предоставили расшифровки исков, предъявленных к компании по состоянию на отчетную дату, с указанием следующих данных:

• наименование истца;
• краткое описание претензии;
• договор, по которому предъявлен иск;
• дата иска;
• сумма иска;
• вероятность исполнения искового требования;
• сумма обязательств по договору, отраженная в балансе;
• номер строки баланса.

Личный опыт
Диляра Басырова, главный специалист по МСФО ОАО «МХК «Еврохим»
Для составления отчетности по МСФО необходима информация, в том числе и не имеющая отношения к подготовке российской бухгалтерской отчетности. Это могут быть, например, протоколы собраний акционеров, совета директоров и исполнительных органов организации, планы, бюджеты, прогнозы финансового и имущественного состояния; налоговые регистры; сведения о численности работников, их средней заработной плате, неиспользованных днях отпуска, дополнительных выплатах, предусмотренных коллективным договором, и т.д. Кроме того, для оценки условных обязательств, сведения о которых необходимо раскрыть в примечаниях к отчетности, требуется информация о судебных исках, находящихся в процессе производства, выданных гарантиях, поручительствах и других видах обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили.

Нередко встречаются ситуации, когда в коллективных договорах компании предусматривают оплату работникам и членам их семей проезда до места отдыха. В этом случае согласно МСФО нужно создать и отразить в финансовой отчетности соответствующий резерв. Для оценки суммы указанного резерва в кадровые службы предприятия потребуется направить запрос о количестве сотрудников, которым будет оплачен проезд, и его средней стоимости.
На каждую отчетную дату в отчетности по МСФО должен быть отражен резерв на неиспользованные работниками отпуска. Величина этого резерва также определяется на основании данных, предоставленных отделом кадров, а именно: количества дней неиспользованных работниками отпусков и средней дневной заработной платы.

Личный опыт
Виктор Логинов, финансовый директор ООО «Альфа-Лизинг»
Нам приходится готовить и представлять дополнительную информацию, например, связанную с резервами. Отмечу, что здесь довольно много различий между РСБУ и МСФО. Так, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «мы в I квартале 2006 года сформировали резерв под условные обязательства исходя из всей суммы налоговых претензий по итогам камеральных проверок за 2005 год (не является новостью, что практически все без исключения лизинговые компании испытывают трудности, связанные с отказами ФНС России возмещать НДС из бюджета). Данный резерв мы планируем корректировать раз в квартал по мере поступления от юристов информации относительно исходов судебных дел и консультаций с внешними аудиторами.
В РСБУ резерв по налоговым претензиям не формируется, поскольку возникает проблема его квалификации с точки зрения ст. 266 НК РФ.

Максим Макаревич, начальник отдела методологии МСФО ОАО «СУАЛ-Холдинг», член Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО
Многие компании сталкиваются с необходимостью подготовки дополнительной информации для целей раскрытия в примечаниях к отчетности либо для осуществления корректировок, но здесь ситуация неоднозначна. С одной стороны, можно выделить активы, обязательства, компоненты капитала, которые формально не предусмотрены РСБУ, но требуются для целей составления отчетности по МСФО. Так, РСБУ не предусматривает начисления отложенных налоговых активов и обязательств по капиталу, в них отсутствуют нормы, регулирующие учет пенсионных планов по аналогии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и пр.
С другой стороны, многие нормы, формально предусмотренные РСБУ, не применяются на практике большинством компаний. Например, добывающие компании должны формировать резерв на ликвидацию объекта основных средств и восстановление территории после того, как эксплуатация объекта закончена. Сумма этого резерва включается в стоимость соответствующего объекта основных средств. С точки зрения ПБУ 8 «Условные факты хозяйственной деятельности», такие резервы должны создаваться, но не включаться в стоимость объекта основных средств. Однако из-за того что внятные правила, регулирующие порядок расчета данного резерва, отсутствуют, в отечественной практике он почти никогда и не создается.
Можно привести и другие примеры: ПБУ 11 «Аффилированные лица», ПБУ 7 «События после отчетной даты», ПБУ 12 «Сегментная отчетность», ПБУ 16 «Прекращаемая деятельность» и другие предусматривают раскрытие в отчетности большого количества дополнительной информации. В действительности же немного найдется компаний, которые соблюдают требования этих ПБУ. В результате при подготовке отчетности по международным стандартам приходится собирать и заново готовить всю эту информацию.

Справка
Примерный перечень данных, необходимых для расшифровки основных разделов и статей финансовой отчетности

Шаг 3. Составление информационных запросов

Определившись с перечнем необходимых расшифровок, нужно составить информационные запросы, которые будут направлены для заполнения различным подразделениям компании. Как правило, информационные запросы представляют собой– это таблицы, сформированные в Excel.
Можно рекомендовать дополнить информационные запросы проверочным листом, в котором итоговые суммы по информационным запросам будут автоматически сравниваться с данными отчетности и другими запросами. Уже на начальном этапе проверочный лист может принести ощутимую пользу. Сотрудники компании, заполняющие информационные запросы, при помощи проверочного листа могут оперативно выявить ошибки, связанные с неправильным вводом данных.
Иногда по отдельным разделам отчетности компания готовит расшифровки в формате, отличном от таблиц Excel. Это может происходить, когда на предприятии имеется программа, позволяющая автоматически создавать требуемые расшифровки. Например, если в компании используется программа по учету дебиторской и кредиторской задолженностей, которая легко позволяет получить данные в разрезе контрагентов о дате возникновения, суммах, вероятности погашения задолженности, то необходимость заполнять другие таблицы, содержащие аналогичные данные, отпадает.
Однако такой подход не применим к группе компаний, в состав которой входит большое количество дочерних предприятий, использующих различные информационные системы. В этом случае придется затратить массу времени на обработку разнородной информации. Если учесть, что в большинстве случаев сроки подготовки отчетности по МСФО достаточно сжатые, то гораздо эффективнее заполнять таблицы, подготовленные в одном формате.
Прежде чем передать информационные запросы для заполнения, можно рекомендовать провести семинары для сотрудников, которые будут вносить в них информацию. В ходе семинаров необходимо объяснить, для чего предназначена каждая из расшифровок, основные принципы заполнения таблиц, а также обозначить контрольные точки сверок.

Личный опыт
Виктор Логинов, финансовый директор ООО «Альфа-Лизинг»
Поскольку времени на подготовку отчетности всегда не хватает, компания, безусловно, заинтересована в том, чтобы вся информация готовилась без ошибок. Поэтому сотрудников приходится специально обучать, проводить тренинги. В настоящее время у нас получает сертификат ACCA (DipIFR) главный бухгалтер, до конца года мы планируем направить на обучение еще нескольких сотрудников финансово-экономической службы и бухгалтерии.

Шаг 4. Проверка информационных запросов

После того как информационные запросы составлены, нужно убедиться в правильности их заполнения и отсутствии ошибок. Остановимся подробнее на проблемах, которые чаще всего возникают на практике при заполнении запросов.

Нерасшифрованная строка «Прочие»
Появление строки «Прочие» в каждой из расшифровок неизбежно. Это связано с большим количеством несущественных хозяйственных операций или объектов учета. Например, статья «Дебиторская задолженность» обычно расшифровывается в разрезе контрагентов. Однако при наличии большого количества дебиторов, задолженность которых достаточно мала, допустимо их объединение в строке «Прочие дебиторы». При этом следует помнить, что полученная сумма не должна быть существенной. Достоверность и полнота информации обеспечиваются в том случае, если сумма по строке «Прочие» не превышает 5% от общей суммы расшифровываемой статьи.
Если же при проверке обнаруживается, что превышение составляет более 5% от общей суммы статьи, то соответствующую таблицу следует отправить исполнителю на доработку, с тем чтобы он сделал дальнейшие расшифровки. Отмеченные недочеты проще устранить именно на этапе сбора информации.

Отсутствие детальных расшифровок внутригрупповых операций
Нередко приходится сталкиваться с тем, что те или иные статьи расшифровываются недостаточно полно. Например, часто суммы операций с консолидируемыми компаниями не выделяются из общих оборотов, что затрудняет процесс подготовки сводной отчетности, делая невозможным корректировку отчетных данных по РСБУ.
Поэтому необходимо обращать внимание сотрудников, заполняющих таблицы, на то, что операции с консолидируемыми компаниями группы требуется выделять. Например, информацию об отгрузках продукции в расшифровке статьи «Выручка» следует разделять на отгрузки сторонним организациям и отгрузки предприятиям группы (см. табл. 2).

Табл.2. Выручка компании «Альфа» за 2005 год, тыс. руб.

Личный опыт
Диляра Басырова, главный специалист по МСФО ОАО «МХК «Еврохим»
Поскольку любая компания при подготовке консолидированной отчетности по МСФО должна исключать все внутригрупповые обороты, то их правильное определение является важной составляющей процесса. Здесь можно порекомендовать два подхода. Во-первых, во всех информационных запросах можно выделить сведения о внутригрупповых оборотах, предусмотрев соответствующие строки и поля в таблицах. Во-вторых, сформируется отдельный запрос по всем внутригрупповым операциям и остаткам. В конечном счете многое зависит от специфики и уровня существенности финансово-хозяйственных отношений между предприятиями группы.

Удаление формул и строк
Информационные запросы, составленные в Excel, как правило, уже содержат различные формулы и ссылки между листами, поэтому, передавая их для заполнения, нужно обратить внимание сотрудников на недопустимость удаления формул и внесения значений с клавиатуры. Кроме того, следует быть осторожным при добавлении строк, чтобы не возникало ошибок в какой-либо из формул.
Во избежание подобных проблем можно предложить защитить листы целиком или отдельные ячейки от внесения изменений, что можно сделать, используя стандартные функции Excel.

Организация процесса сбора и обработки информации
Процесс сбора и обработки информации, необходимой для составления отчетности по МСФО, на предприятиях может быть организован по-разному – в зависимости от структуры бизнеса и распределения обязанностей сотрудников. Один из наиболее часто встречающихся вариантов – создание в материнской компании специального отдела по сбору и первичной проверке информации. Если для составления отчетности привлекаются консультанты, такой отдел играет роль посредника между филиалами, дочерними предприятиями и консультантом.
В филиалах и дочерних компаниях в свою очередь имеет смысл назначить сотрудника, который будет отвечать за свод и первичную проверку таблиц, заполняемых специалистами разных отделов. Только после этого информация передается в отдел международной отчетности материнской компании. Таким образом, первичная проверка таблиц будет осуществляться на уровне дочерних предприятий, а затем и на уровне материнской компании.

Личный опыт
Виктор Логинов, финансовый директор ООО «Альфа-Лизинг»
Подготовкой информации, необходимой для формирования отчетности по МСФО, у нас занимается в основном бухгалтерия. Далее информация направляется в отдел отчетности по МСФО, где и формируется отчетность в соответствии с международными стандартами. Данные из отдела отчетности по МСФО направляются в отдел консолидированной отчетности холдинга, а также в отдел управленческой отчетности, в котором рассчитываются результаты деятельности по центрам прибыли холдинга.

В заключение необходимо обратить внимание на то, что в ходе подготовки отчетности по МСФО может потребоваться и другая дополнительная информация помимо включаемой в информационные запросы. Это могут быть уставные документы, показатели исполнения бюджета, коллективные договоры, лицензии, хозяйственные договоры, акты налоговых проверок и др.