5. Гудвилл
Термин гудвилл обозначает превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией.
Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 у.е., а материнская компания при приобретении заплатила 600 у.е., то разница 100 у.е. подразумевает затраты по получению контроля и определяется как «гудвилл».
Пример 3. Гудвилл
Бухгалтерские балансы до приобретения:
| Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения) | |||
| Актив | Пассив | ||
| Денежные средства | 300 | Кредиторская задолженность | 1100 |
| Запасы | 1000 | ||
| Инвестиции | 200 | ||
| Основные средства | 100 | Акционерный капитал | 500 |
| 1600 | 1600 | ||
| Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения) | |||
| Актив | Пассив | ||
| Денежные средства | 20 | Кредиторская задолженность | 300 |
| Запасы | 400 | ||
| Инвестиции | 100 | ||
| Основные средства | 50 | Акционерный капитал | 270 |
| 570 | 570 | ||
Компания Д приобретена за 300 у.е. (оплата денежными средствами).
| Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения) | |||
| Актив | Пассив | ||
| Денежные средства | 0 | Кредиторская задолженность | 1100 |
| Запасы | 1000 | ||
| Инвестиции | 500 | ||
| Основные средства | 100 | Акционерный капитал | 500 |
| 1600 | 1600 | ||
Инвестиции = 200+300 = 500
На этом этапе инвестиции включают в себя инвестиции в компанию Д в сумме 300 у.е.
| Бухгалтерский баланс группы | |||
| Актив | Пассив | ||
| Денежные средства | 20 | Кредиторская задолженность | 1400 |
| Запасы | 1400 | ||
| Инвестиции | 300 | ||
| Основные средства Гудвилл |
150 30 |
Акционерный капитал | 500 |
| 1900 | 1900 | ||
Запасы = 1000+400 = 1400
Инвестиции = 500-300+100 = 300
Основные средства = 100+50 = 150
Гудвилл (денежные средства – чистые активы) = 300-270 = 30
Кредиторская задолженность = 1100+300 = 1400
Затраты по получению контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гудвилл. Их расчет этих приведен на следующей странице.
| Расчет показателей по группе компаний | Материнская компания | Дочерняя компания | Корректировки (см.ниже) | Консолидированная отчетность | ||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| Актив | ||||||||
| Денежные средства | 0 | 20 | 20 | |||||
| Запасы | 1000 | 400 | 1400 | |||||
| Инвестиции | 200 | 100 | 300 | |||||
| Инвестиции в Д | 300 | 300 | ||||||
| Гудвилл | 30 | 30 | ||||||
| Основные средства | 100 | 50 | 150 | |||||
| Промежуточный счет | 270 | 270 | ||||||
| Пассив | ||||||||
| Кредиторская задолженность | 1100 | 300 | 1400 | |||||
| Акционерный капитал | 500 | 270 | 270 | 500 | ||||
| ИТОГО | 1600 | 1600 | 570 | 570 | 570 | 570 | 1900 | 1900 |
| Корректировки | Дебет | Кредит |
| Гудвилл | 30 | |
| Промежуточный счет | 270 | |
| Инвестиции в дочернюю компанию | 300 | |
| Акционерный капитал | 270 | |
| Промежуточный счет | 270 |
Режим промежуточного счета предполагает количественную увязку изменений, вносимых в показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний при их консолидации. Равенство оборотов по дебету и кредиту промежуточного счета (в вышеприведенном примере 270=270) свидетельствует о математически правильном исключении внутригрупповых оборотов по операциям между компаниями группы.
Гудвилл может быть положительным или отрицательным.
| Положительный | Когда цена покупки превышает стоимость активов. |
| Отрицательный | Когда цена покупки ниже стоимости активов. Отрицательный гудвилл возникает редко. |
Активы приведены по справедливой стоимости.
Отражение в финансовой отчетности приобретенного гудвилла:
| Положительный | Списывается в течение срока полезной службы. Списание осуществляется через отчет о прибылях и убытках. Любое устойчивое снижение стоимости, должно быть немедленно учтено и отражено в отчете о прибылях и убытках. |
| Отрицательный | См. следующий раздел |
Отрицательный гудвилл
Отрицательный гудвилл – это сумма, на которую стоимость активов превышает их цену при покупке. Подобная ситуация может быть результатом профессионально проведенных переговоров, либо ожиданий будущих убытков и затрат приобретаемой компании.
Примером будущих убытков могут быть фьючерсные контракты на поставку товаров или услуг по ценам ниже рыночных:
Например, вы приобретаете компанию, занимающуюся электроснабжением, которая поставляет электроэнергию клиентам на внутреннем рынке. По причине контроля со стороны правительства цены по этим поставкам зафиксированы на уровне ниже рыночных. В ходе переговоров вы договариваетесь учесть это и снизить стоимость компании.
Порядок учета отрицательного гудвилла
Отрицательный гудвилл, связанный с ожиданиями убытков или затрат в будущем, должен быть отражен в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках в те отчетные периоды, в которые признаются будущие убытки и затраты.
Отрицательный гудвилл, который не связан с ожиданиями будущих убытков и затрат, должен быть отражен в отчете о прибылях и убытках следующим образом:
- величина отрицательного гудвилла, не превышающая стоимость неденежных активов должна признаваться как доход на протяжении оставшегося средневзвешенного срока полезной службы этих амортизируемых активов; а
- величина отрицательного гудвилла сверх стоимости неденежных активов признается как доход немедленно.
В бухгалтерском балансе отрицательный гудвилл должен быть показан как вычет из статьи положительный гудвилл.
Инвестиции в несколько дочерних компаний
В случае, когда материнская компания приобретает две дочерних, причем гудвилл одной – положительный, а другой – отрицательный, обе величины должны быть представлены в консолидированном бухгалтерском балансе.
Например, если при консолидации по дочерней компании Д1 формируется положительный гудвилл в сумме 150 у.е., а по дочерней компании Д2 отрицательный гудвилл в сумме 120 у.е., то в консолидированном бухгалтерском балансе необходимо представить либо обе эти величины, либо суммарную величину гудвилла – 30 у.е., а подробности расчета указать в прилагаемой к отчетности пояснительной записке.