Как нам реорганизовать баланс, или GAAP на раз, два, три…
Ну что, господа бухгалтеры, сдали ваши квартальные отчёты ? Или нет? Не сдали?… Ну и чёрт (не к ночи будь помянут) с ними… Что толку в ваших (да и в моих) отчётах?… Ни уму, ни сердцу… Одному главбуху да налоговику отрада…
Теперь поговорим о главном – для чего же нужны НАСТОЯЩИЕ бухгалтерские отчёты, всякого рода бухгалтерская информация , и как ВСЁ ЭТО ДОЛЖНО ВЫГЛЯДЕТЬ на самом деле…
Первое, что необходимо усвоить: «Вся бухгалтерская информация – это прежде всего информационный базис компании, те фундаментальные данные, которые лежат в успехе или неудаче вашего бизнеса». Это отнюдь не дебет-кредит, правило двойной записи, или нормы «Положения о составе затрат» (хотя, конечно, куда же безо всего этого).
Но в первую очередь БУХГАЛТЕРИЯ – ЭТО ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА КОМПАНИИ, где накапливаются все данные, необходимые для эффективного управления бизнесом.
Поэтому почитателей бумажной системы учёта, всякого рода журнально-ордерных форм, защитников идей упрощённых форм учёта прошу не беспокоится… Речь в дальнейшем пойдёт об идеях и концепциях честного учёта… Архаика может отдыхать!
(С другой стороны, отношение к бухгалтерии у нас – как к рабам… Пашут как лошади, и днём и ночью, в выходные и праздники… Какой уж там информационный базис и какие-то там концепции! Но я же говорю о технологиях будущего, когда бухгалтера станут считать за человека.)
Второе правило учёта следует из первого – вся учётная информация должна быть адекватной… Несмотря на любые инструкции, письма, разъяснения и объяснения, нормальный учёт – это честный, прозрачный и понятный учёт. Нормальный учёт невозможен без нормальных единиц измерения…
Ну скажите, вы видели где либо метр (грамм, вольт и т.д.), которые изменяли бы своё значение, величину или форму по прихоти людской (будь то правитель, правительство или подданные)? Эдакий резиновый метр? Или разборный килограмм? Да конечно же нет…
А вот самая главная экономическая единица расчётов – национальная валюта, национальная расчётная единица – ведёт себя в России как последняя …
Ну в самом деле, в нашей стране вы можете уснуть миллионером – а наутро проснуться нищим (01 января 1992 г., 01 января 1998 г., 16-18 августа 1998 г. и т.д. Всякие-разные «чёрные» вторники и черверги…) Разве это правильно?
Конечно же нет… Поэтому нормальный учёт ведётся в твёрдых, практически неизменных единицах, не подверженных влиянию таких внеэкономических факторов как бестолковые решения правительства о включении печатного станка или очередная предвыборная кампания. Например, в долларах США, японских иенах, немецких марках или европейских экю. На худой конец, возьмите средневзвешенный курс всех европейских твёрдых валют, плюс доллар США, плюс йена – и ведите учёт на базе «валютной корзины»… Артур Кларк предлагает в качестве универсальной учётной единицы цену мегаватта энергии, как наиболее точно отражающей экономические реалии человечества.
(При такой оценке Вы с удивлением обнаружите, что Вы как были нищим, так нищим и остались… Миллионером Вас сделало ваше богатое воображение и наше небогатое правительство.)
Короче, весь учёт необходимо вести в «твёрдых рублях» – в рублях, эквивалентных доллару США на день совершения операции. Плюнем на национальную гордыню (гордыню, а не гордость!) и начнём считать в «правильных» деньгах.
Третье правило нормального учёта – это честность и непредвзятость.
Предположим, на балансе вашего предприятия числятся «писишки» образца 1990-го года. При этом их остаточная стоимость выше стоимости электронного хлама, из которого они состоят… К примеру, у вас на балансе «Электроника» или ЕС-1840. Ни для кого не секрет, что никакое современное программное обеспечение на них работать не будет; по нормам же их износ лишь 80%, хотя на самом деле их 5 лет назад надо было выкинуть!
Скажите, вы (или кто-нибудь из ваших знакомых) купите такую рухлядь для работы дома? Конечно же нет (если, конечно, вы не коллекционер электронных раритетов). Так какова же честная цена (а не балансовая стоимость) этой развалины? Та, что указана в балансе или кукиш из кармана?
Конечно же, цена сей чудо-машины 0 рублей 00 копеек! И никаких прочих оценок …
И пусть не обманываются хозяева – их активы по этой позиции равны нулю…
Четвёртое… (так и слышу: «Кончай базар. К делу переходи!!! Больно умный, блин …»).
Ладно. Буду краток и конкретен.
1. Все бухгалтерские счета (от 01 до 99) делятся на счета, относящиеся к балансу (форма № 1) или отчёту о прибылях и убытках (форма № 2). При этом в нашем российском плане счетов в этом смысле всё жутко перепутано. 01-19 – чаще всего счета ф.1, 20-29 – чаще всего ф.2, 30-39 – к форме 1, 40-49 – и к форме 1 и к форме 2, 50-79 – счета формы 1, 80-89 – счета ф.1 и ф.2, 90-е счета – ф.1.
Короче, полный бардак…
Попробуем всё это упорядочить.
Все счёта «Плана счётов» делятся на счёта, относящиеся к Balance Sheet (Баланс, форма № 1) и Profit & Loss (Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2).
Балансовае счета делятся на «монетарные» (денежные счета и счета расчётов) и немонетарные (все остальные). Разница между ними в том, что «монетарные» учитываются по текущему курсу (current rate), а немонетарные – по историческому курсу (historical rate). В чём разница? Если у вас в кассе на 15.08.98 было 600 руб. (при курсе 6 руб./долл. это 100 «твёрдых рублей»), то 20.08.98, несмотря на то, что ваш офис не «обчистили», в вашей кассе находятся те же 600 руб., но при курсе 20 руб./долл. (т.е. 30 «твёрдых рублей).
Таким образом, реальная покупательная способность ваших денег сократилась в три раза.
Что и нашло своё отражение в «твёрдых рублях». И это несмотря на успокаивающие рублёвые показатели.
С другой стороны, если вы 15.08.98 дали партнёру в долг 600 руб. при курсе 6 руб./долл., а он вам постарается вернуть 600 руб. 20.08.98 при курсе 20 руб./долл., вы, скорее всего, расстроитесь и попросите вернуть 600/6 * 20 = 2'000 руб. как более точно отражающие экономические реалии дня. Это что касается монетарных счетов.
С немонетарными счетами картина прямо противоположная.
Если в начале года вы купили компьютер за $1«500 при курсе 6 руб./долл. (т.е. за 9»000 руб.), то в конце года при курсе 20 руб./долл. честная цена этого компьютера будет не 9«000 (по балансу), а $1»500 * 20 = 30'000 руб.! Т.е. для немонетарных показателей наиболее правильным является исторический курс.
Со счетами формы 2 или Profit & Loss дело обстоит не так просто. Конечно, наиболее правильным было бы учитывать каждую операцию в «твёрдых рублях» на дату совершения операции, т.е. по историческому курсу (как и учёт основных средств). Но на практике, в условиях применения журнально-ордерных форм или несовершенных программных бухгалтерских систем это сделать затруднительно.
Поэтому делается оценка по среднему или средневзвешенному курсу за период (average rate).
Причём чем чаще будет делаться пересчёт этих показателей (доходов, расходов, прибылей и убытков), тем точнее будет оценка (т.е. пересчёт за весь год менее точен, чем сумма пересчётов за 1, 2, 3, 4 квартал). Последняя оценка менее точна, чем сумма пересчётов за каждый из 12-и месяцев. К примеру, вы относите на затраты годовую аренду по 1/12 в месяц – (см. ниже.)
| Месяц | Янв. | Фев. | Мар. | Апр. | Май | Июн. | Июл. | Авг. | Сен. | Окт. | Ноя. | Дек. |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Курс | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| Затр. (руб) | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Затр. ($) | 16.6 | 14.3 | 12.5 | 11.1 | 10 | 9.1 | 8.3 | 7.7 | 7.1 | 6.7 | 6.3 | 5.9 |
При помесячном пересчёте затрат в твёрдом эквиваленте мы получаем: 1200 руб. = $115.6; при поквартальном учёте получаем: 1200 руб. = 300: 7 + 300: 10 + 300: 13 + 300: 16 = 42.9 + 30 + 23.1 + 18.8 = $ 114.8; а при подсчёте за год получаем: 1200 руб. = 1200 : 11.5 = $ 104.3!
Как видим, если мы хотим сделать точный анализ прибылей и убытков, статей расходов и доходов, анализ оборотов надо делать как можно чаще. При этом, чем более подробно будут расписаны статьи доходов и расходов, чем более детально будут описаны источники прыбыли или убытков, тем прозрачнее и нагляднее информация о том, откуда что берётся и что сколько стоит. Не один 20-й , 44-й или 80-й счёт, на который «валится" абсолютно всё, а штук 20 субсчетов каждого такого счёта под каждую статью затрат – реклама, зарплата, налоги, электроэнергия, канцтовары и т.д. и т.п. Не один 46-й счёт реализации, а штук пять его субсчетов – по каждому направлению бизнеса…
2. Правило двойной записи, подаренное (или лишь сформулированное) Лукой Пачолли приводит к арифметическому выводу о том, что сумма всех дебетов равна сумме всех кредитов. Сумма всех оборотов по дебету равна сумме всех оборотов по кредиту. Есть ещё несколько общеизвестных фактов.
Существует незыблемое динамическое уравнение бухгалтерского учёта:
Активы=Пассивы (Все согласны. Деньги не появляются ниоткуда… Даже из воздуха… Деньги не уходят в никуда. Даже в песок… У них есть точный источник и точное назначение. Короче, мы можем использовать лишь те средства (Активы), которые получили в своё распоряжение из разных источников (Пассивы). И никак иначе. ).
Попробуем расшифровать далее. Активы=Собственный капитал+Обязательства (Обязательства – это взятые нами заёмные средства , то, что с нас рано или поздно востребуют разные дяди и тёти. Собственный капитал – это наши собственные вложения в бизнес).
Расшифровываем дальше. По мере развития бизнеса у нас появляются расходы и доходы. Их разница даёт нам прибыль или убыток. Активы=(Собственный капитал+Прибыль(Убыток))+Обязательства. (Прибыль(Убыток) – это результат нашей финансово-хозяйственной деятельности.)
Или:
Активы=(Собственный капитал+(Доходы-Расходы)) +Обязательства.
(Прибыль(Убыток) = Доходы, которые мы получили от предприятия – Расходы, понесённые нами для получения этих доходов).
Наконец:
Активы-Собственный капитал-Обязательства=Доходы-Расходы.
(Assets-Capital-Liabilities=Revenue-Expenses)
Активы-Собственный капитал-Обязательства – это форма № 1 (или баланс предприятия, balance sheet) = «Нераспределённая прибыль(Убыток)» (undistributed profit(loss)).
Доходы-Расходы – это форма № 2 (или отчёт о прибылях и убытках, «income statement», или «profit and loss statement»). = «Нераспределённая прибыль(Убыток)»
3. Так вот, как видим, окончательные данные формы № 1 равны окончательным данным формы № 2. «Нераспредёленная прибыль(убыток) из первой формы (Balance sheet) = «Нераспределённой прибыли (убытку) из второй формы (Profit & loss; Income statement). ("Ну и что? Ты дело говори!… Где тут GAAP.ru??? Кончай дурью маяться, к делу переходи!!!»)
Господа! Да я вас к делу-то, собственно, и подводил… Для того, чтобы построить GAAP-овские (IAS-овские) отчёты, у вас есть всё необходимое. Достаточно одной «оборотки» (почти по А.Папанову). Просто её нужно творчески переосмыслить и грамотно перестроить… Рекомендую делать это перестроение в конце каждого месяца.
Итак…
- Зарплату (salary/payroll), я думаю, вы начислили по 70-му счёту главной книги. При этом фонд оплаты по 20-му или 44-му счетам «увязан» с начислениями по всем фондам (счёта 69).
- Износ/амортизацию (depreciation / amortization) рассчитали? (При этом, надеюсь, движение показателей по 01, 04-м счетам совпадает с движением показателей по 02,05-м. В том смысле, что если изменились одни, то изменились и другие; а если не было изменений во вторых, то не было изменений и в первых…)
- С курсовыми и суммовыми разницами справились. Налоги рассчитали. Кассу свели (сальдо по кассовой книге=сальдо по 50-му счёту главной книги=остатку наличности на последний день месяца). Банки провели полностью ( остаток по банковской выписке совпадает с главной книгой).
- 19-ый неоплаченный коррелирует с 60-м неоплаченным… 68, 62, 46 в полном соответствии друг другу… Короче, всё начислено, выверено и взаимоувязано и в «русских» книгах полный порядок.
- Тогда мы делаем перенос наших данных в таблицу (желательно иметь под рукой EXCEL) и делаем пересчёт рублёвых в «твёрдо-рублёвые» показатели. Для балансовых счетов переносим их конечное сальдо. При этом дебетовые остатки – со знаком «плюс», кредитовые остатки – со знаком «минус». Так проще, и можно обойтись одной колонкой показателей. Конечно, не возбраняется делать и две колонки, для дебета и кредита, но общепринятая нотация : положительные суммы означают «дебет», а отрицательные – «кредит». С подчёркиванием промежуточных итогов (вроде, наших разделов баланса). С двойным подчёркиванием окончательных итогов (что-то типа строк 390, 690…) Для счетов прибылей и убытков переносим значение их оборотов за период, причём дебетовые обороты – со знаком «плюс», а кредитовые – со знаком «минус». При этом, исходя из динамического уравнения баланса, в итоговой строке мы должны получить 0. Нулевое значение является контролем правильности переноса данных из оборотки. (В случае, если вы используете две колонки – для дебета и кредита, то в итоговых строках вы получите одинаковые значения, что собственно, одно и тоже). Посмотрим на нижеприведённую таблицу. (Да простят меня читатели, цифры взяты «от балды"… Конечно, 1000 руб. уставного капитала выглядят смешно. Тем более на фоне 9000 руб. основных средств. Но, в конечном счёте, речь идёт об идеях и концепциях, а не о реальном балансе компании «Сукин и сын».)
| Счёт (оборотка) | Сумма – руб. | Тип пересчёта | Курс (rate) | Сумма – $. |
|---|---|---|---|---|
| 01-Осн.ср-ва | 9000 | Historical | 6 | 1500 |
| 02-Амортизация | -20 | Historical | 6 | -3 (!!!) |
| 50-Касса | 500 | Current | 20 | 25 |
| 85-Капитал | -1000 | Historical | 5 | -200 |
| 88-Прибыль (убыток) прошл.лет | -8000 | Special | — – (!!!) | -1290 |
| 20-Осн.призв. (амортиз.) | 20 | Average | 15 | 1 (!!!) |
| 46-Реализация | -500 | Average | 15 | -33 |
| ИТОГО | 0 | 0 |
|
|
| 88-Нераспедел. текущая прибыль (убыток) | -480 | Special | — – (!!!) | -32 |
Чудны дела твои, господи!
Проверим вышеприведенные выкладки.
9000-20+500-1000-8000=480
500-20=480
480=480
или
$1500-$3+$25-$200-$1290=$32
$33-$1=$32
$32=$32
По российскому учёту имеем 8480 руб. прибыли (8000+480) , по «нормальному» – $1322 ($1290+$32)! Курс какой-то странный – 6.414. Что делать дальше? Есть ли ошибки? Не наврали, не напутали? Если вы заинтригованы (или, хотя бы, заинтересованы), то продолжение – следует. Мы прошли процентов 20 пути. Стоит ли идти вперёд дальше – зависит от вас…
Рад буду получить предложения и замечания.