Лекция Шестая


Печать	Рассылка

Инвестиции Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Информационный бюллетень Корпоративные финансы Финансовая математика/статистика Лизинг Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Интервью, материалы прессы Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Слияния и поглощения Коротко о главном Финансовый менеджмент Анализ финансовых отчетов Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Менеджмент Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством GAAP & IAS Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Активы Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Налогообложение Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Software Отрывки из книг Авторские разделы US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе Российский бухучет Аудит Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании СТЕК Ernst & Young Deloitte BDO Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Управленческий учет Практика Предприятие как система создания ценности Зарубежный опыт Контроллинг Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Статьи	Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Сравнительный учет: МСФО и Российский учет МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Активы Учебные пособия по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Что такое ГААП США (US GAAP) ? Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов GAAP & IAS	Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Что такое ГААП США (US GAAP) ?	Изучение GAAP: основы основ....

Автор: Людмила Аркадьевна Макарова
Опубликовано: 16 Сентября 2005

Опять к сравнениям

Есть в нашей отечественной практике счета доходов и расходов?

Ответ отрицательный. В плане счетов, во всяком случае, нет. Хотя, если подумать…

Прибыль мы получаем на счетах реализации.

И, если всмотреться внимательно, то видно, что счёт №46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и есть отчёт о прибыли.

По дебету счёта №46 отражаются расходы, а по кредиту — доходы. Счёт этот активно-пассивный, и сальдо показывает насколько эффективно работает предприятие.

Вся группа счетов реализации, в том числе, и счёт №80 «Прибыли и убытки» выполняет роль доходных и расходных счетов, с которыми мы познакомились в плане счетов американской компании.

Точно также можно сравнивать с американскими — счета №31 «Расходы будущих периодов», №89 «Резервы предстоящих расходов», №83 «Доходы будущих периодов». Нужно добавить сюда ещё счёт №20 «Основное производство» (вместе с другими счетами, на которых мы учитываем себестоимость), и картина изучаемого плана счетов окончательно прояснится.

План счетов, рекомендованный в соответствии с GAAP состоит из двух частей.

Счета активов, обязательств и капитала владельца являются постоянными (реальными).

Счета доходов и расходов — временные (транзитные), все они закрываются в конце учётного периода с переносом остатков в реальный счёт «Капитал владельца».

Теперь, когда мы разобрались с основными типами счетов, осталось исследовать термины, связанные с расходами.

В отечественной бухгалтерии термины: РАСХОДЫ, ИЗДЕРЖКИ, ВЫПЛАТЫ, ЗАТРАТЫ, УБЫТКИ не всегда имеют своё чёткое место. Часто они обозначают одно и то же. Вы в этом убедитесь, если попытаетесь представить, не задумываясь, как мы их употребляем.

В зарубежном учёте — всё это разные понятия. Лучше всего об этом скажут примеры.

Поработаем с примерами

1. Магазин приобрёл товары в августе на 10 000$ наличными.

Это означает, что у магазина в августе были издержки (Expenditures) 10 000$.

Dr	Merchandise Inventory		10,000.0
	Cr		Cash		10,000.0

Факт расхода при этом наличных указывает на выплаты (Paying Cash), т.е. издержки в виде выплат наличными.

2. В мастерскую для сборки компьютеров со склада переданы запасные части.

Бухгалтер регистрирует затраты (Cost).

Зарегистрирована операция аналогичная той, какую мы учитываем на счёте №20, калькулируя увеличение себестоимости за счёт переданных в производство материалов.

В следующем отчётном периоде компьютеры были проданы заказчику.

Затраты прошлого месяца перешли на счёт расходов (Expenses), т.к. именно расходы на использованные запасные части дали возможность заработать доход.

И эта операция нам знакома: так мы закрываем счёт №20 (себестоимость) и сальдо переносим на дебет счёта №46 (реализация).

3. В 1999 году компания приобрела (издержки) запасы горючего на сумму 10 000$ наличными (выплаты).

При этом запасы (активы) так и не были использованы.

Горючее стали использовать в 2000 году — 8 000$ (расходы) и в 2001 году—остальное (расходы) на 2 000$.

Предположим, что в 2000 году всё горючее на сумму 8 000$ вошло в себестоимость: затраты перешли в расходы. А в 2001 году при инвентаризации выявилась недостача (убытки — Losses) на 500$.

Таким образом, в 2001 году в счёте расходов следует показать расход 2 000$, а в себестоимость войдёт только 1 500$ (затраты).

Интересно, сможете самостоятельно записать трансакции к третьей задаче?

4. Заработная плата—это затраты в форме обязательств.

Cумма заработной платы сотрудников компании за отчётный период относится к расходам этого периода независимо от того, начислена она или выплачена.

Например:

Заработная плата сотрудников за последнюю неделю 2000 года, отнесённая на себестоимость реализованной продукции (включение в затраты—costing) составила 10 000 $.

Из них 5 000$ выплачено 30 декабря, а остальные деньги получены персоналом 2 января 2001 года.

При подготовке отчёта о прибыли за 2000 год будет записана трансакция:

Dr	Direct labor cost		10,000.0	5,000.0
	Cr	Cash		5,000.0
		Accrued salary		5,000.0

2 января 2001 года после выплаты долга в журнале появится запись:

Dr	Accrued salary		5,000.0
	Cr	Cash		5,000.0

Наши Высокопоставленные очень любят слова издержки и инвестиции.

Осторожнее, господа! Издержки? Инвестиции? Так-ли? Мы к этим понятиям ещё вернёмся, когда будем разбираться с корпоративным капиталом.

Есть, о чём со мной поговорить?

Я немного притормозила разбег лекций.

А куда, собственно, торопиться? Здесь, ведь, только прописные истины. С ними суетиться не стоит: посмотрел, подумал, отложил, снова заглянул.., каким бы ни был уровень текущих знаний.

Эту страницу давайте отведём под разговоры. О чём угодно. На любые темы. Никаких ограничений или условностей. Отличие от привычных форумов в том, что я буду сразу убирать наш диалог после того, как он будет исчерпан.

Выскажитесь, задайте вопрос, и дальше продвигайтесь, как обычно.

Нажмёте на кнопку «следующая глава» и встретитесь с бухгалтерским учётом «растаскивания» кассы и склада собственной компании.

Изъятия — уменьшение капитала владельца

В Гарвардском тесте владелец гаража задал нам волнующий его вопрос: «Могу ли я взять со своего склада запчасти для моей машины, не оплачивая?»

Что за вопрос, возмутимся мы. Моя машина…мой гараж…Само собой… Только в компании — и машина, вроде, не моя, да и гараж…

Однако, по GAAP владельцы частных компаний и товариществ могут, по мере необходимости, изымать какой-нибудь из активов, или некоторую сумму наличными для личных целей.

Такое изъятие не относится к группе расходов или издержек, а представляет собой вид дохода, полученного владельцем бизнеса, в возмещение своего вклада.

Изъятия (drawings) уменьшают капитал владельца и регистрируются в счёте изъятий.

Предположим, что владелец компании «Thanksgiving Day Terra» в конце апреля взял для себя из кассы своей компании 1 000 $. В журнале при этом делается запись:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J4)

Дата	Трансакция	Folio	Dr	Cr
30. апреля	John Pumpkin, изъятия		1,000.0
30. апреля	Касса			1,000.0

Если бы фирма «Thanksgiving Day Terra» была товариществом и партнёры взяли из кассы по 500 $, то для каждого из них в рабочем плане счетов был бы открыт свой счёт изъятий и журнальные записи выглядели бы так:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J4)

Дата	Трансакция	Dr	Cr
30. апреля	John Pumpkin, изъятия	500.0
	Mary Turkey, изъятия	500.0
	Касса		1,000.0

Но фирма «Thanksgiving Day Terra» может иметь статус корпорации.

В этом случае среди владельцев-акционеров чистая прибыль распределяется в виде дивидендов.

Если мы предположим, что к 1 мая Совет директоров корпорации (Board of Directors) объявил о выплате дивидендов в сумме 5 000$, то после выплат в журнале появится запись:

Корпорация «Thanksgiving Day Terra» (J4)