Основные проблемы подлежащие обсуждению
- Необходимость точного определения лизинга и основных понятий лизинговых операций
- Оптимизация налогообложения в лизинговых операциях
- Основные противоречия правоприменительной практики
Нормативная база
- Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (в ред. 22.08.2004 г.).
- Налоговый кодекс РФ (ст.ст. 3, 39, 40, 146, 151, 170, 171, 251, 252, 257, 258, 259, 264, 265) Г
- ражданский кодекс РФ (ст.ст. 422, 665-670).
- Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге».
- Конвенция о межгосударственном лизинге (Москва, 25.11.1998)
- ПБУ 6/01 утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
- ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н
- ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н
- Письмо Минфина РФ от 29.03.2004г. № 04-02-05/2/9
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
- Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ».
Основные понятия
- Лизинг. Отсутствие четкого определения лизинга, как в гражданском, так и в налоговом законодательстве
- Лизинговые платежи
- Затраты, связанные с приобретением предмета лизинга
- Предмет лизинга
- Доход лизингодателя
- Выкупная цена предмета лизинга
Отсутствие четких определений
- Статья 665 ГК РФ: Норма не дает точного определения лизинга и договора лизинга.
- Статья 2 ФЗЛ: Данная норма также устарела и не дает полного определения лизинга.
- Разделение понятий лизинг и договор лизинга
- Лизинг – более широкое понятие, чем договор лизинга
- Часть 7 ст. 3 НК РФ: Все неустранимые сомнения, толкуются в пользу налогоплательщика. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ».
- Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2002 г. №КА-А40/874-02.
Лизинговые платежи
- Важность определения понятия лизингового платежа. Статья 28 ФЗ о лизинге
- Международные акты дают более широкое понятие, чем налоговые органы России. Согласно п.4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права имеют приоритет.
- Конвенция о межгосударственном лизинге (Москва, 25.11.1998) о лизинговом платеже.
- Несоответствие положений Письма Минфина РФ от 29.03.2004г. № 04-02-05/2/9 положениям НК РФ и международных документов.
- Пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
Расходы. Статья 269 НК РФ
- Статья 269 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам
- Кредиты
- Товарные и коммерческие кредиты
- Займы
- Банковские счета
- Банковские вклады
- Иные заимствования
Учет затрат
- Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражаются на балансе лизингодателя на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
- После подписания акта пуска оборудования в эксплуатацию оборудование приходуется на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
- При подписании акта сдачи-приемки по качеству введенного в эксплуатацию оборудования оборудование списывается со сч. 03 и учитывается по сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду».
- Лизингодатель не отражает оборудование по строкам 210 – 217 «Запасы»
Выкупная цена предмета лизинга
- Стоимость доставки, монтажа и шефмонтажа, пуско-наладочных работ, тестирования и т.д.
- Суммы начисленной амортизации
- Позиция налоговых органов: запрет на включение «выкупной стоимости предмета лизинга» в состав вычитаемых расходов
- Неправомерность позиции налоговых органов
Доход лизингодателя
- Отсутствует четкое определение
- атраты на привлечение заемных средств лизингодателем. ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Внереализационные расходы.
- Учет сумм начисленной амортизации. Статья 253 НК РФ.
Трансфертные (регулируемые) цены
- Институциональные лизинговые компании
- Лизинговые компании производителей
- Лизинговые компании покупателей
- Налоговый контроль
Институциональные лизинговые компании
- Кредитный процент при рефинансировании со стороны связанного банка
- Размер лизинговых платежей при международном лизинге
- Цена приобретения объекта лизинга у зарубежного поставщика на основе внешнеторгового договора при внутреннем лизинге (применение законодательства о таможенных тарифах как основа для определения базы по налогам, возникающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу).
Лизинговые компании производителей
- Цена приобретения объектов лизинга у связанного лица – производителя на территории России
- Кредитный процент при рефинансировании лизинга со стороны производителя (отпадает, если рефинансирование проводится через независимый банк)
- Размер лизинговых платежей при международном лизинге (по основанию внешнеторговой сделки, финансовая услуга)
Лизинговые компании покупателей
- Размер лизинговых платежей по договору между связанными лицами
- Кредитный процент при рефинансировании лизинга со стороны покупателя
- Цена приобретения объекта лизинга у зарубежного поставщика на основе внешнеторгового договора (применение законодательства о таможенных тарифах как основа для определения базы по налогам, возникающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу)
- Цена продажи объекта лизинга лизингополучателю, если передача в собственность предусмотрена договором
Рефинансирование и определение размера расхода
- Статья 269 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам и их отнесение к расходам
- Отклонение от среднего уровня не более чем на 20%, средний уровень определяется по долговым обязательствам того же отчетного периода при сопоставимости условий (валюта обязательства, срок, размер, обеспечение)
- Предельный размер = ставка РФх1,1 в рублях или 15% в валюте
Ускоренная амортизация
- Статья 31 ФЗ о лизинге. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Письмо Минфина от 05.05.2003 г. № 16-00-14/150 противоречит ст. 31 ФЗ о лизинге.
- Статья 259 НК РФ. Применение коэффициента 3.
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Пост. Правительства 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
- Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного исп. по объекту амортизируемого имущества внутри амортизационной группы.
- Имущество, числится на балансе лизингополучателя и соответствует критериям, установленным п.1 ст.256 НК РФ
Контролируемая задолженность. Статья 40 НК РФ
- Задолж-ть перед иностранной организацией с прямым или косвенным участием в капитале заемщика более 20% (Д – доля выраженная в %)
- Заемный капитал (ЗК) больше собственного капитала (СК) х 3 (12,5 для лизинговых компаний)
- Расчет размера относительных процентных расходов как ? процентов : К (коэффициент капитализации)
- К = ЗК х 100 : (СК х Д) : 3 (12,5)
- П. 3 Протокола к Соглашению – неограниченный вычет процентных расходов при соблюдении принципа «вытянутой руки»
- Минфин РФ и МНС РФ о применении п. 3 Протокола к Соглашению: ограничение ст. 269 НК РФ в отнош. контролируемой задолж. соответствует принципу вытянутой руки
Особенности уплаты НДС
- Льгота при ввозе технологического оборудования
- Статья 171 НК РФ. Вычеты сумм НДС. Обоснование законности вычетов.
- Незаконность дополнительных требованиях налоговых органов и их несоответствие ст. 171 НК РФ. Постановление ФАС МО от 07.12.2004 г.№ КА – А40/11256-04-П.
- Вычеты сумм НДС уплаченного при ввозе оборудования на территорию России, в последствии переданного в лизинг. Постановление ФАС МО от 02.08.2004 г. №КА-А40/6332-04.
- ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н
- ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н
Особенности оформления договоров
- При заключении договора лизинга лучше четко определить, что не зависимо от даты начала ввода оборудования в эксплуатацию лизинговые платежи уплачиваются с даты вступления договора в силу.
- Стоимость оборудования переданного лизингополучателю, независимо от даты ввода его в эксплуатацию после тестирования, учитывается на счете 01.1.
- Иное мнение налоговых органов неправомерно.
Вычеты НДС. Статья 172 НК РФ.
- грузовая таможенная декларация
- платежный документ о фактической уплате налога
- принятие на учет оборудования
- использование оборудования для основной производственной деятельности