Как указывалось выше, в Беларуси основным правовым актом по бухгалтерскому учету является приказ Минфина СССР от 01.11.91г. №56, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий и Инструкцию по его применению, который несколько раз корректировался, однако корректировки Плана счетов не носили кардинального характера, а носили по большей степени косметический характер. Так, в частности, письмом Минфина РБ от 04.03.94 г. №38 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (п.1.5) словосочетание «уставный фонд» в Плане счетов и Инструкции по его применению было заменено на «уставный капитал». Данное изменение было вызвано принятием Закона РБ от 19.01.93г. №2103-Х11 «О разгосударствлении и приватизации государственной собственности». Позднее разделами 1, 11, У Указаний Минфина РБ от 26.04.96 г. №30 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по обращению именных приватизационных чеков »Имущество« на территории Республики Беларусь и их индексации в связи с переоценкой стоимости основных фондов» введен забалансовый счет 010 «Приватизационные чеки».
В России принятие нового Гражданского кодекса РФ в свое время послужило кардинальной корректировкой Плана счетов и Инструкции по его применению в составе той работы, которая проводилась по приведению бухгалтерского учета в соответствие с требованиями вышеуказанного кодекса (например, Приказ Минфина РФ от 29.07.95 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» и др.). В частности, россияне распространили действие Плана счетов на некоммерческие организации, указав в приказе Минфина РФ от 28.12.94 г. №173, что «под предприятием понимаются организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (кроме банков и бюджетных организаций)».
Введенный в 2001 году в действие в России новый План счетов сочетает в себе две крайности, которые редко удается соединить в одном нормативном документе, но которые в силу особенностей широты натуры россиян им удалось: достаточно совершенным изложением содержания по каждому счету и одновременно непрактичностью как по количеству приведенных счетов, так и по изменению содержания ряда кодов счетов на иные (например, счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» на счет 90 «Выручка» вместо прежнего счета 46 «Реализация»). Такой резкий переход создает определенные предпосылки для появления ошибок в работе бухгалтеров, особенно в период освоения Плана счетов со всеми вытекающими последствиями. На мой взгляд, более целесообразным было бы оставить прежними коды и названия счетов, а вот количество счетов сократить в соответствии с предложениями, высказанными нами в разделе 2.1 настоящего исследования, выведя аналитику на уровень субсчетов. Необходима разработка национального плана счетов бухгалтерского учета.
Как считает И.Н.Ковалевич /151 /, и автор настоящего исследования с ним полностью согласен, необходимость принятия национального плана счетов обосновывается следующими причинами:
- единообразного подхода к пониманию основ учета из-за чрезмерной перегруженности по количеству счетов применяемого Плана счетов бывшего СССР;
- нереальность получения в связи с вышеуказанной причиной качественных результатов образовательно-просветительской работы среди учетных работников при изучении правовых основ учета и крайняя необходимость проведения такой работы в связи с вступлением уже почти год назад в силу нового ГК;
- высокая степень недостоверности учета в применительной практике и ужесточившиеся меры административной и уголовной ответственности – за искажение учетных и отчетных данных;
- потребность в понимании бухгалтерского «языка» другими управленческими работниками, не имеющими углубленных познаний в этой области;
- несоответствие Плана счетов бывшего СССР некоторым базовым понятиям рыночной экономики и гражданско-правовых отношений, в т.ч. новому Гражданскому кодексу Республики Беларусь и разрабатываемой в соответствии с ним новой редакции Закона о бухгалтерском учете и отчетности (принятие к учету несуществующих в природе стоимостей и отношений: учет торговых наценок, когда покупатель еще отсутствует, т.е. учет офертных, а не фактических цен; учет уставного капитала в объявленной в учредительных документах, а не в фактически сформированной величине и мн. др.)".
Кроме того, на мой взгляд, причинами принятия именно Национального плана счетов являются:
- необходимость приведения национального бухгалтерского учета в соответствие с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета (в конечном итоге ведь главное – это не количество счетов бухгалтерского учета в плане счетов и не их кодировка, а содержательное наполнение счетов);
- национальные особенности гражданского законодательства и менталитета населения в Беларуси по сравнению с союзной Россией (например, более развитые трудовые навыки населения Беларуси по сравнению с Россией по оценке МОТ (международной организации труда);
- наличие национальной школы бухгалтерского учета, имеющей свои большие традиции и особенности по сравнению с российской.
Приведенный ниже Национальный план счетов разработан автором диссертационного исследования на основе классификации имущества и обязательств, классификации счетов бухгалтерского учета, разработанных автором исследования во второй главе (раздел 2.1). Для сравнения в графах 1 и 2 таблицы 2.2 приведен применяемый в настоящее время План счетов и План счетов, предложенный И.Ковалевичем.
Таблица 2.2. Национальный план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь.
| Действующая концепция Плана счетов | Предлагаемая концепция Плана счетов И.Ковалевичем | Предлагаемая концепция Плана счетов А.Бугаевым |
| РАЗДЕЛ I . ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ДРУГИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ | РАЗДЕЛ I . ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ | РАЗДЕЛ I . ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
01 «основные средства» 02 «износ основных средств» 03 «долгосрочно арендуемые основные средства» 04 «нематериальные активы» 05 «износ нематериальных активов» О6 «долгосрочные финансовые вложения» 07 «оборудование к установке» 08 «капитальные вложения» 09 «арендные обязательства к поступлению» |
01 «основные материальные и нематериальные средства и другие долгосрочные активы» – в т.ч. в разряд субсчетов закрываются прежние счета: 03, 04. 06, 08 (в т.ч. 07), 09. 02 «износ основных средств» |
01 «основные материальные средства и другие долгосрочные активы на правах собственности» – в.т.ч. в разряд субчетов закрываются прежние счета 08, 07 03 «основные материальные средства и другие долгосрочные активы на вещных правах» – в т.ч. в разряд субсчетов закрываются прежние счета 06, 09 04 «долгосрочные имущественные необязательные права» 02 «износ основных средств и других долгосрочных активов» 05 «износ долгосрочных имущественные необязательных активов» |
| РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ |
|
10 «материалы» 11 «животные на выращивании и откорме» 12 «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 13 «износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» 14 «переоценка материальных ценностей» 15 «заготовление и приобретение материалов» 16 «отклонение в стоимости материалов» 10 «материалы» |
11 «животные на выращивании и откорме» 12 «текущие материальные и нематериальные активы (малоценные предметы и быстроизнашивающийся инвентарь)» – в т.ч. в качестве субсчета к счету 12 закрывается прежний счет 04 в части краткосрочных нематериальных активов. 13 «износ краткосрочных (текущих) активов малоценных и быстроизнашивающихся предметов» 14-16 – исключаются за неприменением |
10 «текущие (краткосрочные) материальные активы» – в т.ч. в разряд субсчетов закрываются прежние счета 11, 12, 04 в части краткосрочных нематериальных (необязательственных прав) активов 13 «износ краткосрочных (текущих) активов (малоценных и быстроизнашивающихся предметов)» 14-16 – исключаются за неприменением |
| РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО | РАЗДЕЛ III. ПРОИЗВОДСТВО И ОБОБРАЩЕНИЕ | РАЗДЕЛ III. ПРОИЗВОДСТВО И ОБРАЩЕНИЕ |
| ПРОИЗВОДСТВО | ОБРАЩЕНИЕ | ОБРАЩЕНИЕ |
|
20 «основное производство» 21 « полуфабрикаты собственного производства» 23 «вспомогательные производства» 25 «общепроизводственные расходы» |
20 «основное производство» – в т.ч. в разряд субсчетов к счету 20 закрываются прежние счета 21, 23, 25, 26, 28, 29, 30 и 89. 31 «расходы будущих периодов» 37 – исключается за неприменением |
20 «основное производство и сбытовые расходы» – в т.ч. в разряд субсчетов к счету 20 закрываются прежние счета 21, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 43 (89 является обязательством, поэтому не имеет никакого отношения к закрытию. -см. столбец у И.Н.Ковалевича). 37- исключается за неприменением |
|
26 «общехозяйственные расходы» 28 «брак в производстве» 29 «обслуживающие производства и хозяйства» 30 «некапитальные работы» |
||
|
31 «расходы будущих периодов» 37 «выпуск продукции (работ, услуг)» |
31 «расходы будущих периодов» | |
| РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ | РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ | РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ |
|
40 «готовая продукция» 41 «товары» 42 «торговая наценка» 43 «коммерческие расходы» 44 «издержки обращения» 45 «товары отгруженные» 46 «реализация продукции (работ, услуг)» 47 «реализация и прочие выбытие основных средств» 48 «реализация прочих активов» |
40 «готовая продукция» 41 «товары» -в т.ч. в разряд субсчета к счету 41 закрывается прежний счет 45 (42 – исключается за неправомерностью применения в бухгалтерском учете – как несуществующая стоимость) 43 «сбытовые расходы» 44 «издержки обращения» -в т.ч. в качестве субсчета к счету 44 закрывается прежний счет 89 (45 закрыт в качестве субсчета к счету 41) 46 «реализация» -в т.ч. в разряд субсчетов к счету 46 закрываются прежние счета 47-48 |
40 «готовая продукция и товары» – в т.ч. в разряд субсчета к счету 40 закрывается прежние счета 41, 45 (42 – исключается за неправомерностью применения в бухгалтерском учете – как несуществующая стоимость) (счет 43 «сбытовые расходы» закрывается в качестве субсчета к счету 20) 44 «издержки обращения» (45 закрыт в качестве субсчета к счету 40) 46 «реализация» -в т.ч. в разряд субсчетов к счету 46 закрываются прежние счета 47-48 |
| РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДОКУМЕНТЫ В ОБОРОТЕ | РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДОКУМЕНТЫ В ОБОРОТЕ |
|
50 «касса» 51 «расчетный счет» 52 «валютный счет» 55 «специальные счета в банках» 56 «денежные документы» 57 «переводы в пути» 58 «краткосрочные финансовые вложения» |
50 «касса» 51 «расчетный счет» 52 «валютный счет» 55 «специальные счета в банках» 56 «денежные документы» 57 «переводы в пути» 58 «краткосрочные финансовые вложения» |
50 «касса, денежные документы, переводы в пути» (счета 56, 57 закрыты в качестве субсчетов к счету 50) 51 « расчетные счета в банках» (счета 52, 55 закрыты в качестве субсчетов к счету 51) 58 «краткосрочные финансовые вложения» |
| РАЗДЕЛ VI РАСЧЕТЫ | РАЗДЕЛ VI РАСЧЕТЫ | РАЗДЕЛ VI РАСЧЕТЫ |
|
60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» 61 «расчеты по авансам выданным» 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «расчеты по претензиям» 64 «расчеты по авансам полученным» |
75 «долгосрочные расчеты с учредителями (участниками, акционерами, пайщиками, товарищами, коммандитами)» – в т.ч. в кредит к этому счету 75 закрываются прежние счета 85-88 75 «краткосрочные расчеты с учредителями (участниками, акционерами, пайщиками, товарищами, коммандитами)» |
75 «долгосрочные расчеты с учредителями (участниками, акционерами, пайщиками, товарищами, коммандитами)» – в т.ч. в кредит к этому счету 75 закрываются прежние счета 85-88 75 «краткосрочные расчеты с учредителями (участниками, акционерами, пайщиками, товарищами, коммандитами)» |
|
65 «расчеты по имущественному и личному страхованию» 67 «расчеты по внебюджетным платежам» 68 «расчеты с бюджетом» 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «расчеты с подотчетными лицами» 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «расчеты с учредителями» 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 78 «расчеты с дочерними предприятиями» 79 «внутрихозяйственные расчеты» |
76 «краткосрочные расчеты с внешними дебиторами и кредиторами» -в т.ч. в разряд субсчетов к счету 76 закрываются прежние счета 60-65, 67-71,73, 78, 90,93-94,96. 76 «долгосрочные расчеты с внешними дебиторами и кредиторами» -в т.ч. в разряд субсчетов к счету 76 закрываются прежние счета 60,65, 73, 78, 92-93,95-97 79 «внутрихозяйственные расчеты» |
76 «краткосрочные расчеты с внешними дебиторами и кредиторами» -в т.ч. в разряд субсчетов к счету 76 закрываются прежние счета 60-65, 67-71,73, 78, 90,93-94,96. 76 «долгосрочные расчеты с внешними дебиторами и кредиторами» -в т.ч. в разряд субсчетов к счету 76 закрываются прежние счета 60,65, 73, 78, 92-93,95-97 79 «внутрихозяйственные расчеты» |
| РАЗДЕЛ VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ | РАЗДЕЛ VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ | РАЗДЕЛ VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ |
|
80 «прибыли и убытки» 81 «использование прибыли» 82 «резервы по сомнительным долгам» 83 «доходы будущих периодов» 84 «недостачи и потеря от ценностей» |
80 «прибыли и убытки» 81 «использование прибыли» 82 «резервы по сомнительным долгам» 83 «доходы будущих периодов» 84 «недостачи и потеря от ценностей» |
80 «прибыли и убытки» 81 «использование прибыли» 82 «резервы по сомнительным долгам» 83 «доходы будущих периодов» 84 «недостачи и потеря от ценностей» |
| РАЗДЕЛ VIII. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ | РАЗДЕЛ VIII. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ | РАЗДЕЛ VIII. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ |
|
85 «уставный капитал» 86 «резервный капитал» 87 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 88 «фонды специального назначения» 89 «резервы предстоящих расходов и платежей» |
-весь раздел исключен в связи с закрытием всех счетов в качестве субсчетов к счетам 75, 20 и 44. | -весь раздел исключен в связи с закрытием всех счетов в качестве субсчетов к счетам 75, 20 и 44. |
| РАЗДЕЛ IX . КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ | РАЗДЕЛ IX . КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ | РАЗДЕЛ IX . КРЕДИТЫ И ФИНАНСИРОВАНИЕ |
|
90 «краткосрочный кредиты банков» 92 «долгосрочные кредиты банков» 93 «кредиты банков для работников» 94 «краткосрочные займы» 95 «долгосрочные займы» 96 «целевое финансирование и поступление» 97 «арендные обязательства» |
-весь раздел исключен в связи с закрытием всех счетов в качестве субсчетов к счету 76. | -весь раздел исключен в связи с закрытием всех счетов в качестве субсчетов к счету 76. |