Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 утверждено Положение «Об особенностях направления работников в служебные командировки». Рассмотрим применение этого Положения в целях налогообложения доходов работников банков.
Понятие «служебная командировка» содержится в ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ). Согласно названной статье служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особенности направления работодателями своих работников в служебные командировки устанавливаются в соответствии с порядком, определяемом Правительством РФ.
Правительство РФ Постановлением от 13.10.2008 № 749 утвердило Положение «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Положение), которое вступило в силу с 25 октября 2008 года. Данное положение заменяет ранее действующую Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в СССР» (далее — Инструкция № 62).
Названное Положение определяет особенности направления работников в служебные командировки не только на территории Российской Федерации, но и за ее пределами. Как и в ТК РФ, в Положении отмечено, что в служебные командировки направляются только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателями. Поэтому банк не вправе направлять в служебную командировку работников иных организаций или лиц, выполняющих для банка работы по договорам гражданско-правового характера.
В отличие от норм, содержащихся в Инструкции № 62, в Положении не устанавливается никаких ограничений по срокам выполнения работниками служебного поручения вне места постоянной работы. Срок служебной командировки работника определяется руководством банка с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения, а цель командировки указывается в служебном задании. Местом постоянной работы является место нахождения головного офиса банка, а для работников обособленного подразделения — место расположения такого обособленного подразделения. При этом поездка работника головного офиса банка в обособленное подразделение этого банка, находящееся вне места расположения головного офиса, также признается служебной командировкой.
Не признаются служебными командировками поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Перевод работника на постоянную работу из головного офиса банка в его обособленное подразделение или из обособленного подразделения банка в его головной офис также не считается служебной командировкой.
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, сохранение места работы (должности), а также оплата среднего заработка за дни командировки.
Примерный перечень командировочных расходов приведен в ст. 168 ТК РФ. Командированным работникам за время их пребывания в служебной командировке возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником. При этом размеры и перечень расходов, связанных с командировкой, должны определяться в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.
В Положении устанавливаются особенности направления работников в служебные командировки, виды командировочных расходов и порядок их возмещения работникам.
Особенности направления работников в служебную командировку
Направление работника в служебную командировку оформляется приказом руководителя кредитной организации, составленным по типовой форме № Т-9. В случае направления в одну служебную командировку сразу нескольких работников банка приказ оформляется одновременно на всех по специальной форме № Т-9а.
На основании приказа работнику выписывается командировочное удостоверение (форма № Т-10). Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, вручается работнику и находится у него в течение всего срока служебной командировки. Цель командировки работника указывается в служебном задании, составляемом по форме № Т-10а.
Пункт 7 названного Положения обязывает работодателей оформлять работникам командировочные удостоверения, подтверждающие срок пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)). Направление работника в командировку за пределы территории Российской Федерации производится без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства — участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения). Государствами — участниками СНГ являются Беларусь, Казахстан, Киргизия, Таджикистан и Украина. С этими странами Российской Федерацией заключены соглашения о безвизовых поездках граждан, приезжающих в Российскую Федерацию с внутренними паспортами, в которых не проставляются отметки пограничного контроля.
Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда работника в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью уполномоченного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи. В случае направления работника в служебную командировку в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда работника делаются в каждой из тех организаций, в которые он командирован. Если же работник направлен в служебную командировку на территорию иностранного государства, то фактический срок пребывания в месте командировки определяется по отметкам пограничного контроля в паспорте.
Обратите внимание на то, что работник может направляться в служебную командировку только от места постоянной работы, то есть от населенного пункта, где находится место постоянной работы. Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства общего пользования от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее — последующие сутки. Если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.
Пример 1
Работник банка, находящегося в Новосибирске, направлен в служебную командировку в Москву. В командировку работник вылетает из аэропорта Новосибирска 13 января 2008 года в 00 часов 30 минут. Аэропорт находится в пригороде Новосибирска. Для того, чтобы успеть на регистрацию в аэропорт, работник выехал из города 12 января 2009 года в 22 часа. В данном случае днем отправления в командировку считается 12 января 2009 года.
В аналогичном порядке определяется день приезда работника в место постоянной работы. При этом к транспорту общего пользования относится и такси.
По возвращении из командировки работник банка обязан в течение трех рабочих дней представить:
- авансовый отчет (по форме № АО-1) об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. Авансовый отчет должен быть составлен на бумаге. На оборотной стороне формы командированный работник записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1–6 формы № АО-1). Приложенные к авансовому отчету документы нумеруются в порядке их записи в отчете;
- отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме (форма № Т-10а).
Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством здравоохранения и социального развития РФ.
Возмещение работникам командировочных расходов
Перед отъездом в служебную командировку работнику выплачивается денежный аванс исходя из расчетной стоимости проезда и проживания, а также суточные за каждый день служебной командировки.
По возвращении из служебной командировки работник производит окончательный расчет командировочных расходов, которые должны им документально подтверждаться.
Отмечу, что в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ и новым Положением все работодатели обязаны определить в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками. В связи с этим банкам можно порекомендовать утвердить свой порядок направления работников в служебные командировки с учетом норм, установленных в Положении и ТК РФ.
В целях налогообложения доходов командированных работников необходимо также руководствоваться положениями п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). В данном пункте, в частности, приведен перечень командировочных расходов и нормативы, в пределах которых расходы по служебной командировке признаются компенсационными выплатами, не подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются целевые расходы, связанные со служебной командировкой работника:
- суточные за каждый день нахождения в командировке;
- расходы на проезд до места назначения и обратно;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
- расходы по бронированию и найму жилого помещения;
- расходы по оплате услуг связи;
- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
В п. 3 названной статьи установлены ограничения по размеру возмещаемых расходов по найму жилого помещения и суточных, которые освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Например, если работодатель возмещает работнику расходы по найму жилого помещения при отсутствии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, то такие расходы освобождаются от налогообложения в пределах установленного норматива: не более 700 рублей за каждый день пребывания в командировке на территории Российской Федерации; не более 2500 рублей за каждый день пребывания в заграничной командировке.
При возмещении работнику расходов по найму жилого помещения на основании документально подтвержденных расходов сумма такого возмещения освобождается от налогообложения в пределах размеров, установленных в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте.
Суточные за каждый день нахождения в служебной командировке освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах нормативов, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ за каждый день нахождения в командировке:
- на территории Российской Федерации — в размере, не превышающем 700 рублей;
- за пределами Российской Федерации — в размере, не превышающем 2500 рублей.
За время нахождения в пути работника, направленного в служебную командировку за пределы Российской Федерации, сумма возмещаемых работнику за каждый день суточных также освобождается от налогообложения при проезде:
- по территории Российской Федерации — не более 700 рублей;
- по территории иностранного государства — не более 2500 рублей.
Суточные оплачиваются работникам за каждый день командировки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути.
Обратите внимание, что в случае вынужденной задержки работника в пути суточные за дни его задержки в пути могут выплачиваться только при наличии документов, подтверждающих факт вынужденной задержки. В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются также расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, а в случае отсутствия документов, подтверждающих такие расходы, — в пределах установленного норматива.
При возмещении работнику расходов по найму жилого помещения и суточных в размере, превышающем установленные в п. 3 ст. 217 Нк РФ нормативы, суммы превышения подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Пример 2
Работник расположенного в Москве банка направлен в служебную командировку в обособленное подразделение этого банка, находящееся в Саратове, на 6 дней с 21 по 26 декабря 2008 года, включая время нахождения в пути. До отправления в служебную командировку работнику 19 декабря был выдан денежный аванс на командировочные расходы.
При возвращении из командировки работник 29 декабря 2008 года представил авансовый отчет по произведенным им командировочным расходам, к которому приложил подтверждающие эти расходы документы.
В авансовом отчете работник указал оплату железнодорожных билетов в сумме 9000 рублей, расходы по проживанию в Саратове с 22 по 25 декабря 2008 года (4 дня) без документального их подтверждения в сумме 2000 рублей (500 x 4), суточные за 6 дней командировки в сумме 6000 рублей (1000 x 6). Согласно отметкам в командировочном удостоверении, отчету о выполненных работах и проездным документам сотрудник прибыл в Саратов 22 декабря 2008 года, убыл из этого города 25 декабря 2008 года и прибыл в Москву 26 декабря 2008 года.
В Положении банка об организации служебных командировок работников предусмотрено, что сотрудникам, направленным в служебные командировки, возмещаются произведенные ими командировочные расходы при их документальном подтверждении, выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке в сумме 1000 рублей, а также в случае отсутствия документов, подтверждающих наем жилого помещения, возмещаются расходы за каждый день пребывания в месте командирования в сумме 500 рублей.
Представленный авансовый отчет утвержден 29 декабря 2008 года в полном размере.
С учетом п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения командировочные расходы в следующих размерах:
- оплата железнодорожных билетов в сумме 9000 рублей;
- оплата за время проживания в Саратове в сумме 2000 рублей (500 x 4);
- суточные за каждый день нахождения в командировке на сумму 4200 рублей (700 x 6).
В данном случае общая сумма командировочных расходов, освобождаемых от налогообложения, составила 15 200 рублей. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается сумма суточных, выплаченная сверх установленного норматива, в размере 1800 рублей (300 x 6).
Обратите внимание, что нормативы командировочных расходов по найму жилого помещения и суточных установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ и применяются только в целях налога на доходы физических лиц. Для целей налогообложения прибыли такие расходы учитываются при формировании налоговой базы в размерах, определяемых коллективным договором или иным локальным нормативным актом. Однако для целей налогообложения прибыли предельные размеры командировочных расходов по найму жилого помещения и суточных, установленные внутренними документами банка, применяются с 1 января 2009 года.
В случае направления в служебную командировку в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не оплачиваются (п. 11 Положения). Вместе с тем такое правило применяется лишь для служебных командировок на территории Российской Федерации. Согласно п. 20 Положения работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и вернувшемуся в этот же день на территорию России, суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% нормы расходов для командировок на территории иностранных государств.
Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Пример 3
Работник банка, расположенного в Москве, направлен в служебную командировку в обособленное подразделение банка в Обнинск (Калужской области) на 5 дней с 22 по 26 декабря 2008 года. До отправления в служебную командировку работнику 19 декабря выдан денежный аванс на командировочные расходы.
При возвращении из командировки работник 29 декабря 2008 года представил авансовый отчет по произведенным им командировочным расходам, к которому приложил подтверждающие эти расходы документы.
В авансовом отчете работник указал оплату железнодорожных билетов в сумме 2000 рублей и гостиницы в Обнинске за период с 22 по 26 декабря 2008 года в сумме 10 000 рублей (2000 x 5).
В Положении банка об организации служебных командировок работников предусмотрено, что сотрудникам, направленным в служебные командировки, которые по согласованию с руководителем структурного подразделения ежедневно из места командирования возвращаются в Москву, оплачиваются расходы по проезду к месту командирования и обратно в Москву, а также возмещаются произведенные расходы по найму жилого помещения при их документальном подтверждении.
Представленный авансовый отчет утвержден 29 декабря 2008 года в полном размере.
С учетом п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения командировочные расходы в следующих размерах:
- оплата проезда — 2000 рублей;
- оплата гостиницы — 10 000 рублей (2000 x 5).
Таким образом, вся сумма командировочных расходов 12 000 рублей освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
В случае командирования работника за пределы территории России за время нахождения в пути суточные выплачиваются при проезде по территории:
- России — в порядке, установленном для командировок в пределах территории России;
- иностранного государства — в порядке, установленном для командировок на территории иностранных государств.
При следовании работника с территории России дата пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании работника на территорию России дата пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Если работник направлен в зарубежную командировку в две или более страны, то в таком случае суточные выплачиваются за день пересечения границы между иностранными государствами в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое работник направляется в командировку (п. 17 и 18 Положения).
Право использования иностранной валюты для расчетов с работниками, направленными в зарубежную командировку за пределы Российской Федерации, установлено в подп. 9 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению только расходы за время командировки работника. К документам, удостоверяющим время нахождения в служебной командировке, относятся приказ руководителя о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, проездные документы. Дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки.
Если работник банка с согласия руководства остается в месте командировки для последующего проведения отпуска, то возмещаемые такому работнику расходы за время его отпуска не признаются компенсационными выплатами и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В таком случае возмещаемые работнику расходы за дни его отпуска относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в соответствии со ст. 211 НК РФ. Днем окончания командировки работника считается последний рабочий день перед отпуском.
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 2 с некоторыми изменениями. Работник банка направлен в служебную командировку с 21 по 26 декабря 2008 года. Однако после окончания командировки он остался в месте командирования для проведения выходных дней 27 и 28 декабря. Выехал он из Саратова только 28 декабря, а в Москву прибыл на поезде 29 декабря 2008 года.
Сотрудник вышел на работу 29 декабря 2008 года и в этот день представил авансовый отчет по произведенным им расходам за время командировки и за выходные дни.
В авансовом отчете он указал оплату железнодорожных билетов в сумме 9000 рублей (Москва — Саратов в сумме 4500 рублей, Саратов — Москва в сумме 4500 рублей), расходы по проживанию в г. Саратове с 22 по 28 декабря 2008 года в сумме 21 000 рублей (3000 x 7), суточные в сумме 8000 рублей (1000 x 8).
В Положении банка об организации служебных командировок работников предусмотрено, что сотрудники, направленные в служебные командировки, имеют право на проведение выходных дней после окончания командировки и им возмещаются произведенные за выходные дни расходы по найму жилого помещения и оплате проезда от места отдыха в Москву при их документальном подтверждении, а также суточные в размере 1000 рублей.
Представленный авансовый отчет утвержден 29 декабря 2008 года в полном размере.
С учетом п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения произведенные работником расходы:
- по оплате железнодорожного билета Москва — Саратов в сумме 4500 рублей;
- оплата проживания в Саратове за дни командировки в сумме 15 000 рублей (3000 x 5);
- суточные за каждый день нахождения в командировке в сумме 4200 рублей (700 x 6).
В данном случае общая сумма расходов, освобождаемых от налогообложения, составила 23 700 рублей.
Таким образом, для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются возмещенные работнику расходы в сумме 14 300 рублей, в том числе:
- сумма суточных, выплаченная сверх установленного норматива, в размере 1800 рублей (300 x 6);
- сумма суточных, выплаченная за два выходных дня, в размере 2000 рублей (1000 x 2);
- расходы по найму жилого помещения за выходные дни в сумме 6000 рублей (3000 x 2);
- оплата проезда Саратов — Москва в сумме 4500 рублей.
Как видим, если работникам возмещаются расходы, непосредственно не связанные со служебной командировкой, то такие суммы возмещаемых расходов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Зачастую работникам возмещаются расходы по оплате питания в месте командирования. Суммы, выплачиваемые работникам в оплату такого питания, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, так как такие расходы не включены в перечень командировочных расходов, освобождаемых от налогообложения по п. 3 ст. 217 НК РФ. Ведь для этих целей работникам за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные.
Следует отметить, что перечень командировочных расходов, приведенный в п. 3 ст. 217 НК РФ, несколько отличается от перечня командировочных расходов, содержащегося в новом Положении. Так, в п. 23 Положения предусмотрено, что работнику при его направлении в зарубежную командировку возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов. В п. 3 ст. 217 НК РФ в перечне расходов, освобождаемых от налогообложения, поименованы расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз и обмену валюты. Таким образом, в случае направления работника банка в служебную командировку за пределы территории Российской Федерации и оплаты ему расходов по получению не служебного, а общегражданского заграничного паспорта такие расходы учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Как уже отмечалось ранее, работник при возвращении из командировки обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных им денежных средствах, связанных со служебной командировкой, а также отчет о выполненной работе. При этом к авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы, а также командировочное удостоверение.
Отсчет трех рабочих дней ведется по табелю учета рабочего времени. В случае ухода работника в отпуск или болезни сразу после окончания служебной командировки авансовый отчет представляется в течение трех дней после выхода на работу после отпуска или болезни.
Если у работника остались неизрасходованные суммы выданного денежного аванса на командировочные расходы, то остаток неиспользованных денежных средств должен быть сдан работником в кассу банка по приходному кассовому ордеру. Однако конкретный срок возврата работниками не использованных ими сумм, выданных на командировочные расходы, законодательно не установлен. В связи с этим целесообразно в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте банка предусмотреть срок возврата работниками в кассу неиспользованных сумм, выданных на командировочные расходы.
Если неиспользованные денежные средства в установленный срок работником не будут возвращены, то руководство банка вправе принять решение об удержании указанной суммы из заработной платы работника.
В случае наличия у работника перерасхода по авансовому отчету работнику возмещаются произведенные им командировочные расходы сверх суммы выданного аванса по расходному кассовому ордеру.
Обратите внимание, что при направлении работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, если командировочные расходы произведены в иностранной валюте, перерасчет сумм таких расходов в рубли в целях налога на доходы физических лиц производится по установленному Банком России курсу валюты на дату выдачи в валюте подотчетных сумм на командировочные расходы. Такая позиция, в частности, изложена в Письме Минфина России от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27.
В отличие от налога на доходы физических лиц для налога на прибыль командировочные расходы, выраженные в иностранной валюте, на основании п. 10 ст. 272 НК РФ должны пересчитываться в рубли по курсу, установленному Банком России на дату признания таких расходов, то есть на дату утверждения работнику авансового отчета о расходах, связанных со служебной командировкой.
Оплата труда за время командировки
За период пребывания работника в служебной командировке, включая дни нахождения в пути, работнику выплачивается средний заработок за все дни работы по графику, установленному банком. Таким образом, средний заработок выплачивается только за отработанные дни, а не за все дни нахождения работника в служебной командировке.
Это правило распространяется на всех работников банка, в том числе работающих по совместительству.
В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по соглашению между ними (п. 9 Положения).
Согласно ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. В ст. 139 ТК РФ работодателям дано право устанавливать и иные периоды для расчета средней заработной платы, при условии, что это не ухудшает положение работников. При этом за отработанные дни в командировке должен производиться именно расчет среднего заработка, а не сохраняться заработная плата. Исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Если работник в период командировки привлекается к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, оплата его труда за эти дни производится в соответствии со ст. 153 ТК РФ. Конкретные размеры оплаты труда за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте. Дни нахождения в пути считаются отработанными и соответственно подлежат оплате из расчета среднего заработка, даже если они попадают на выходной или нерабочий праздничный дни.
В случае пересылки работнику, находящемуся в служебной командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель (п. 11 Положения).
При болезни работника в период его нахождения в командировке, удостоверенной в установленном порядке, работнику выплачивается за дни болезни пособие по временной нетрудоспособности. Такое пособие выплачивается на основании представленного работником листка нетрудоспособности установленного образца.
Если работник заболел в заграничной командировке, то ему также выплачивается пособие за дни болезни на основании листка нетрудоспособности, которое ему может быть выдано российским медицинским учреждением на основании документа, подтверждающего временную нетрудоспособность в период пребывания работника за границей. Об этом говорится в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 «О порядке выдачи медицинскими учреждениями листков нетрудоспособности».
Работнику за время его болезни в командировке оплачиваются расходы по найму жилого помещения (за исключением дней нахождения его на стационарном лечении), а также за все дни болезни в период пребывания в служебной командировке выплачиваются суточные. При этом никаких ограничений по срокам оплаты найма жилого помещения и суточных в новом Положении не установлено. В Инструкции № 62 срок оплаты за проживание в гостинице и выплаты суточных в случае болезни работника в командировке ограничивался двумя месяцами.
Следует отметить, что суммы оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Что касается командировочных расходов за дни болезни в командировке, то такие расходы не подлежат налогообложению в соответствии с положениями п. 3 ст. 217 НК РФ.