Продолжая сравнивать международные стандарты IAS и национальные стандарты US GAAP и UK GAAP, рассмотрим сначала общие подходы к составлению отчетности и в первую очередь вопрос, относящийся к первоначальному применению (принятию) стандартов.
В американских и английских стандартах GAAP данный вопрос не акцентируется отдельно, так как для них вопрос применения национальных стандартов не стоит, и если какая-либо компания составляет отчетность в соответствии с US GAAP или UK GAAP, то необходимо сделать корректировки в соответствии с первым применением. Подробнее на данном вопросе мы остановимся в статье «Изменение в учетной политике».
В отличие от US и UK GAAP, обособленное отделение данного вопроса имеется только в МСФО. Сначала позиция международного комитета была изложена в Интерпретации 8 (ПКИ 8), но с 1 января 2004 года ее заменил новый стандарт IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».
Появление данного стандарта связано с тем, что все больше транснациональных компаний переходят на IAS, и процесс перехода нуждался в более детализированном описании процесса и подробных разъяснениях.
Изначально (в ПКИ 8) было изложено, что первичное применение МСФО к отчетности должно сопровождаться ретроспективным методом, т.е. с позиции как если бы отчетность всегда составлялась по международным стандартам.
IFRS 1, как и ПКИ 8 требует аналогичного подхода в большинстве случаях, но существуют и некоторые отличия:
Во-первых, включены как специальные исключения для избежания затрат, превышающих выгоды пользователей финансовой отчетности, так и другие исключения практического характера.
Во-вторых, применение МСФО проводится с учетом последних изменений, без переходных положений.
В-третьих, требуется дополнительное раскрытие информации о переходе на МСФО с проведением оценки и сравнительного анализа с прежними национальными правилами учета.
При этом, как и в предыдущей редакции, указываются исключения в отношении ретроспективного применения других стандартов МСФО а именно, относящихся к:
– прекращению признания финансовых активов и финансовых обязательств;
– учету хеджирования; и
– бухгалтерским расчетам.
Процедура прекращения признания финансовых активов и обязательств определена в IAS 39, особенно по вопросу, связанному с признанием производных финансовых инструментов и других прав на участие в капитале, например, оставшиеся после списания и все еще существующие на дату перехода на МСФО.
Однако сравнивать различия в учете финансовых инструментов мы будем далее в отдельной статье.
Сравнение отчетности начнем с состава финансовой отчетности (Financial Statements), которая у всех состоит из четырех основных форм:
- Баланс (Balance sheet);
- Отчет о доходах (Income Statement), который у нас чаще называют «Отчетом о прибылях и убытках» (вообще в русском языке прибыль в единственном числе, т.е. прибыль одна, а убытков много, но это не для нашего Минфина);
- Отчет о движении денежных средств (Cash flow);
- Отчет об изменении капитала (Statement of Changes in Equity)
- Примечаний к отчету (Notes).
Следующий вопрос, который мы хотели бы рассмотреть до самих форм отчетов – это «Валюта отчетности». На первый взгляд у читателя может возникнуть удивление, почему мы останавливаемся на этом вопросе, но выбор валюты отчетности порой может существенно изменить показатели финансовой отчетности.
Например, если российская компания будет составлять свои финансовые показатели в рублях, то это соответственно это будут одни показатели, если же отчетность будет составлена в долларах, то с учетом переоценки валюты эти показатели, а именно выручка компании, будет уже другой. Другой пример это соотношение евро и доллара, которое так же может повлиять на финансовые показатели.
Начнем с МСФО, согласно IAS 21, если валюта отчетности отличается от национальной валюты, то необходимо указать причины использования другой валюты.
В UK GAAP вопрос выбора валюты отчетности не стоит, так как в Англии признают исключительно фунты стерлингов, поэтому очень редко чтобы для объектов учета использовалась другая валюта. Вот такой английский снобизм или патриотизм.
В US GAAP «валюта отчетности» определена как «расчетная валюта», на практике – это доллары США. Иностранные компании (согласно определению US IRC) могут составлять отчетность в другой валюте, но, как правило, все предпочитают «зеленых президентов».
Как видно из того сравнения, которое мы представили в этой статье, у всех систем очень много общих моментов, и имеются некоторые различия, которые в общем виде можно представить в следующей таблице:
| Предмет сравнения | IAS | US GAAP | UK GAAP |
| Первичная организация бухгалтерского учета | Требует подготовки финансовых положений, как будто компания имело всегда отчетность в соответствии с IAS (ретроспективный подход) | Никаких определенных руководств, но отдельные стандарты определяют корректировку для первичного их принятия. | Аналогично US GAAP |
| Валюта отчетности | Требует измерение прибыли с использованием отчетной валюты, в случае расхождения с национальной валютой даются пояснения. | Использует расчетнуювалюту. Не существует определенной концепции по отчетной валюте. | Практически очень редко чтобы для объектов учета, не использовался фунт стерлингов. |
| Состав финансовой отчетности | Двухгодичная балансовая отчетность, отчет о прибылях и убытках, отчет о признанных прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале, учетная политика и примечания. | Аналогично IAS, кроме трехлетнего периода, требуемого SEC (Комиссии по ценным бумагам) для всей отчетности, кроме балансовой. | Аналогично IAS |