Освобождение от НДС. Новые правила

Освобождение от НДС. Новые правила

Любая фирма или предприниматель могут не платить НДС. Для этого должны выполняться определенные условия, которые содержатся в Налоговом кодексе. С 1 июля 2002 года порядок освобождения от НДС изменился. Что нужно теперь сделать, чтобы получить освобождение? Можно ли применять вычеты по НДС, если вы получили освобождение? На эти и многие другие вопросы мы ответим в нашем материале.

Право на освобождение

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не должна превышать 1 000 000 рублей (без учета НДС и налога с продаж).

Пример 1.
Торговая фирма планирует получить освобождение от уплаты НДС с октября 2002 года.
За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
 – за июль – 441 000 руб. (в том числе НДС – 70 000 руб., налог с продаж – 21 000 руб.);
 – за август – 378 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб., налог с продаж – 18 000 руб.);
 – за сентябрь – 403 200 руб. (в том числе НДС – 64 000 руб., налог с продаж – 19 200 руб.).
Общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:
441 000 руб. – 70 000 руб. – 21 000 руб. + 378 000 руб. – 60 000 руб. – – 18 000 руб. + 403 200 руб. – 64 000 руб. – 19 200 руб. = 970 000 руб.
Поскольку 970 000 руб. меньше 1 000 000 руб., фирма вправе подать заявление на освобождение от уплаты НДС с октября 2002 года.

Во-вторых, фирма (предприниматель) в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, не должна продавать подакцизные товары и сырье. Раньше этот срок в кодексе указан не был.

Вот список таких товаров:

• этиловый спирт из всех видов сырья (кроме коньячного спирта);
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости крепостью более 9%);
• алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные изделия;
• легковые автомобили и мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин и дизельное топливо;
• моторные масла;
• природный газ.

Пример 2.
Фирма занимается розничной торговлей. Ее выручка за три месяца не превысила 1 000 000 руб. Однако в число товаров, которыми торгует фирма, входят сигареты (подакцизный товар). Следовательно, она не имеет права на освобождение от НДС.

Документы, которые дают право на освобождение

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, то в налоговую инспекцию передается уведомление, составленное по специальной форме (форма уведомления еще не утверждена) и документы, подтверждающие право на освобождение.

Раньше перечень этих документов был утвержден налоговиками. Теперь он есть в кодексе.

Вот перечень необходимых документов:

До изменений перечень этих документов был значительно больше. Так, фирме нужно было сдать в инспекцию:

• декларации по НДС (за три прошедших месяца – чтобы получить освобождение, или за 12 прошедших месяцев – чтобы его продлить);
• справку о том, что у фирмы (предпринимателя) нет задолженности по платежам в бюджет;
• книгу продаж и т. д.

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Пример 3.
ООО «Пассив» ремонтирует бытовую технику. Фирма решила получить освобождение от налога на добавленную стоимость с октября 2002 года.
«Пассив» должен подать в налоговую инспекцию уведомление и документы не позднее 20 октября 2002 года.

Документы и уведомление можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. Они будут считаться полученными инспекцией на шестой день после отправки. Поэтому их надо отсылать заранее (то есть не менее чем за шесть дней до установленного законом срока).

Пример 4.
ЗАО «Актив» решило получить освобождение от НДС с октября 2002 года. Уведомление и документы фирма собирается направить в инспекцию заказным письмом.
Налоговая инспекция должна знать о том, что фирма получает освобождение до 20 октября 2002 года. Поэтому письмо нужно отправить не позднее 14 октября 2002 года.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, то налог можно не платить в течение года. Но имейте в виду: даже если вы используете освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

• если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
• если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (например, при покупке товаров на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Отказ от освобождения

До недавнего времени фирмы или предприниматели могли отказаться от освобождения. Если налоговики были против, то фирма (предприниматель) обращалась в суд. В суде решения обычно принимались в ее пользу (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2002 г. № А56-31949/01). Многие использовали эту возможность. Например, фирма, купившая дорогостоящее оборудование, отказывалась от освобождения по НДС. Делала это она для того, чтобы предъявить налог по оборудованию к вычету.

Теперь такой возможности не будет. Кодекс дополнен новой нормой. Отказаться от использования освобождения в течение года вы не можете.

Правда, в некоторых случаях вы автоматически лишаетесь права на освобождение. Таких случаев два:

• если выручка за три последовательных месяца превысила 1 000 000 рублей;
• если был продан подакцизный товар (например, пачка сигарет, литр моторного масла или автомобиль).

Если фирма потеряла право на освобождение, то она не сможет получить новое до окончания того срока, в течение которого освобождение должно было действовать.

Пример 5.
ООО «Астра» пользуется освобождением от НДС с февраля 2002 года.
В августе 2002 года фирма продала пачку сигарет. С этого месяца «Астра» потеряла право на освобождение.
Новое освобождение фирма может получить только с февраля 2003 года.

Вычеты по налогу

Если ваша фирма использует освобождение, то суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) к вычету принять нельзя. Их нужно включить в себестоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 6.
ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 июля 2002 года. В июле 2002 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.
Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.
С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не платит. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
Дебет 60 Кредит 51
 – 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
Дебет 41 Кредит 60
 – 120 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);
Дебет 62 Кредит 90-1
 – 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
 – 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
 – 60 000 руб. (180 000 – 120 000) – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Как учесть НДС по товарам, оприходованным до освобождения

Может сложиться ситуация, когда фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение. Однако продала их в тот период, когда освобождение уже действовало.

Если в такой ситуации сумма «входного» НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, то ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.

Пример 7.
«Актив» 5 сентября 2002 года приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам была принята к вычету.
С 1 октября 2002 года «Актив» использует право на освобождение от НДС.
В сентябре товары проданы не были. Следовательно, 30 сентября 2002 года сумма НДС, уплаченная поставщику (20 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.
Товары были проданы 10 октября 2002 года за 180 000 руб.
В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
5 сентября
Дебет 60 Кредит 51
 – 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
Дебет 41 Кредит 60
 – 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы товары (по покупной стоимости без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
 – 20 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
 – 20 000 руб. – НДС принят к вычету;
30 сентября
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
 – 20 000 руб. – восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения;
Дебет 41 Кредит 19
 – 20 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.

Обратите внимание: чтобы упростить записи, в данной ситуации можно сделать только одну проводку:
Дебет 41 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
 – 20 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров;
10 октября
Дебет 62 Кредит 90-1
 – 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
 – 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
 – 60 000 руб. (180 000 – 120 000) – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: по кодексу, восстановить нужно и сумму НДС, которая была принята к вычету по основным средствам и нематериальным активам. Раньше такого положения в кодексе не было.

На сумму налога увеличивают стоимость такого имущества. Сделать это нужно также в последний месяц, предшествующий освобождению. Если вы восстановите сумму налога, принять к вычету вы ее уже не сможете. Даже в том случае, если фирма утратит право на освобождение. Дело в том, что кодекс этого не предусматривает.

Как сказано в кодексе, восстанавливают налог «по имуществу, не использованному для проведения операций, облагаемых налогом».

Основные средства (нематериальные активы) какое-то время использовались фирмой. В течение этого времени на них начислялась амортизация. Поэтому по ним фирма имеет право частично принять НДС к вычету.

Получается, что сумму налога, которую надо восстановить, рассчитывают исходя из остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов.

Это можно сделать по формуле:

Пример 8.
В учете ООО «Пассив» числятся основные средства стоимостью 200 000 руб. Сумма НДС по ним в размере 40 000 руб. была принята к налоговому вычету.
С 1 октября 2002 года «Актив» использует право на освобождение от НДС. На эту дату по основным средствам была начислена амортизация в сумме 45 000 руб.
Их остаточная стоимость составила:
200 000 руб. – 45 000 руб. = 155 000 руб.
Бухгалтеру «Актива» нужно восстановить сумму налога по основным средствам исходя их остаточной стоимости. Эта сумма составит:
155 000 руб. х 20% = 31 000 руб.
30 сентября бухгалтер сделал запись:
Дебет 01 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
 – 31 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в стоимость основных средств.

Как учесть НДС по товарам, если фирма утратила право на освобождение

Фирма или предприниматель могут утратить право на освобождение от НДС. В такой ситуации вы можете принять к вычету НДС по товарам, которые не были проданы до этого момента.

Пример 9.
«Пассив» 5 августа 2002 года приобрел у поставщика партию товаров за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам была списана на увеличение их стоимости.
С 1 сентября 2002 года «Актив» потерял право на освобождение от НДС.
До этой даты товары проданы не были. Следовательно, в сентябре сумма НДС, уплаченная поставщику (20 000 руб.), должна быть принята к вычету.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
5 августа
Дебет 60 Кредит 51
 – 120 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
Дебет 41 Кредит 60
 – 120 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы товары с учетом НДС;
1 сентября
Дебет 19 Кредит 41
 – 20 000 руб. – учтена сумма НДС по непроданным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
 – 20 000 руб. – НДС принят к вычету.