Практические аспекты подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и анализ проблем при внедрении на примере компании ОАО «АК «Транснефтепродукт»

Описание деятельности

• Основной вид деятельности – транспортировка светлых нефтепродуктов по нефтепродуктопроводам протяженностью более 19 тыс.км. на территории России, Украины и Белоруссии
• Естественная монополия
• 100% обыкновенных акций АК ТНП принадлежит Российской Федерации

АК «Транснефтепродукт» (материнская компания)
8 дочерних компаний, осуществляющих транспортировку нефтепродуктов на территории РФ	2 дочерние компании, осуществляющих транспортировку нефтепродуктов на территории Украины и Белоруссии	20 дочерних сервисных компаний (связь, материально-техническое обеспечение, ремонт и строительство, безопасность, проектные работы)	Зависимая компания на территории Латвийской республики

Необходимость подготовки отчетности по МСФО

• Прозрачность информации о холдинге, внедрение принципов корпоративного управления, информация для инвесторов
• Привлечение финансирования иностранных банков (ЕБРР)
• Выпуск финансовых инструментов для привлечения финансирования на финансовых рынках РФ

Отчетность по МСФО

• Первая отчетность по МСФО подготовлена за год, закончившийся 31 декабря 2001
• С 2003 года АК ТНП готовит отчетность по МСФО самостоятельно без привлечения сторонних консультантов
• С 2004 года отчетность по МСФО готовится поквартально

Внедрение МСФО в группе компаний. Основные вопросы

Параллельный учет или трансформация?

Трансформация – проводимая на определенную дату (как правило, отчетную) процедура составления отчетности по МСФО путем корректировок российской бухгалтерской отчетности. В холдинге может делаться как для каждой компании, так и для Группы в целом (без разбивки на отдельные предприятия) – путем корректировок к сводной отчетности по РСБУ

Параллельный учет – процесс ведения бухгалтерского учета операций (от первичных документов) в двух стандартах (РСБУ и МСФО), т.е. две системы финансового учета, работающие одновременно

Параллельный учет

• непрерывный процесс
• две системы бухгалтерского учета
• как правило, требует наличия автоматизированной системы учета, позволяющей формировать два типа отчетов

Трансформация

• осуществляется периодически
• осуществляется на основе уже имеющейся информации, однако требуется тщательный анализ
• информация по статьям российской бухгалтерской отчетности анализируется, и вносятся корректировки, чтобы отразить различные принципы бухгалтерского учета

Параллельный учет или трансформация? Достоинства и недостатки

Параллельный учет +:

• возможность получения отчетности по МСФО в любой момент времени – оперативность
• большая точность отчетов
• меньше основан на субъективности суждений – требуется меньше сотрудников высокой квалификации

Трансформация +:

• отсутствие постоянных накладных расходов, связанных с ведением двойного учета
• не требуется мощная автоматизированная система
• проще внедрить, т.к. не требует разнесения входящих остатков на уровне первичных документов
• проще для крупных холдингов, т.к. отсутствует необходимость двойного учета в каждой компании

Параллельный учет -:

• наличие постоянных издержек на поддержание
• весомые инвестиции в дорогостоящее программное обеспечение
• сложно внедрить, так как нужно разнести входящие остатки по операциям
• для холдинга – необходимо внедрение в каждой компании – нельзя вести параллельный учет для холдинга в целом

Трансформация -:

• отсутствие оперативности – невозможность получения отчетности на любую дату
• зависит от знаний и умений работников – риск снижения качества корректировок, риск потери методики расчета корректировок при смене сотрудников
• используется много оценочных суждений
• меньшая точность, т.к. корректировки, как правило, рассчитываются на статью, а не на каждую операцию

Самостоятельно или силами сторонних консультантов? Достоинства и недостатки

Подготовка отчетности по МСФО силами холдинга +:

• Контроль за процессом
• Возможность снижения стоимости процесса при использовании собственного персонала
• Четкое понимание содержания отчетности

Подготовка отчетности по МСФО с привлечением сторонних консультантов +:

• Участие профессионалов, имеющих опыт подготовки отчетности
• Накопленные знания консультанта на опыте других компаний
• Гарантия качества, возможность предъявления претензий

Подготовка отчетности по МСФО силами холдинга -:

• Проблемы с поиском сотрудников, имеющих достаточный опыт и квалификацию
• Необходимость внедрения соответствующих АИС

Подготовка отчетности по МСФО с привлечением сторонних консультантов -:

• Риск потери контроля за процессом, низкая степень понимания поправок
• Риск возникновения трудностей при аудите, затруднения при комментировании сложных аспектов
• Затруднения в осуществлении контроля качества

Самостоятельно или силами сторонних консультантов? Анализ затрат при трансформации отчетности

Подготовка отчетности по МСФО силами холдинга
Затраты:

• 5 – 6 сотрудников в головном офисе (1-2 сотрудника высокой квалификации, 2-3 – средней, 1-2 – базовые знания)
• оборудование, программное обеспечение
• время дочерних обществ на предоставление информации

Подготовка отчетности по МСФО с привлечением сторонних консультантов
Затраты:

• оплата услуг консультанта
• 1-2 сотрудника высокой квалификации в головной компании для контроля за процессом
• время дочерних обществ на предоставление информации

Практические аспекты подготовки отчетности по МСФО АК ТНП

Подготовка консолидированной отчетности по МСФО
АК Т Н П (головная компания)	Дочерние компании
Отдел отчетности по МСФО (6 человек)	1-3 человека в составе бухгалтерии общества
ФУНКЦИИ: консолидация расчет поправок для целей МСФО подготовка и анализ отчетности работа с аудитором отчетности по МСФО	ФУНКЦИИ: подготовка информации для целей МСФО на основании данных бухгалтерского учета в форме электронных таблиц пояснения к данным российской отчетности

Практические аспекты. Этапы подготовки отчетности (головная компания)

ЭТАП:

1. Заполнение информационных пакетов дочерними обществами (подробные расшифровки данных бухгалтерского учета)
2. Проверка и анализ полученных данных
3. Свод полученных данных, исключение внутригрупповых оборотов
4. Расчет поправок для целей МСФО. Анализ возможных различий между показателями по РСБУ и МСФО
5. Подготовка текста финансовой отчетности и раскрытий
6. Подготовка аналитической записки по данным отчетности. Утверждение отчетности
7. Работа с аудитором (только годовая отчетность)

Приблизительное время (чел./часов):

1. Заполнение пакетов дочерними обществами – 200 чел/час в каждом обществе
2. Головная компания – 100 чел/час
3. Головная компания – 120 чел/час
4. Головная компания – 600 чел/час
5. Головная компания – 50 чел/час
6. Головная компания – 50 чел/час
7. Головная компания – 250 чел/час

Практические аспекты. Инструменты подготовки отчетности

• Заполнение дочерними обществами информационных пакетов на основании данных бухгалтерского учета производится в виде электронных таблиц MS Excel
• Исключение внутригрупповых оборотов, а также поправки для целей МСФО осуществляются с использованием MS Excel в формате журналов проводок
• АК ТНП находится в процессе внедрения автоматизированных систем сбора и обработки информации, которые позволят с помощью одного инструмента как получать исходную информацию из дочерних обществ, так и отражать корректировки для целей МСФО