Руководство по переводу финансовых отчетов предприятий на Международные Стандарты бухгалтерского учета

Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ

Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США), представляет «Модель трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ». Данная методика была разработана и усовершенствована Carana Corporation при реализации основных целей проекта «Реформа Бухгалтерского Учета в России». Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчетности 25 российских предприятий на Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ).

Юридические последствия

Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.

Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения.

Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.

CARANA Corporation 4350 North Fairfax Drive, Suite 500 Arlington, VA 22203 USA Telephone: (703) 243-1700 Fax: (703) 243-0471 E-mail: info@carana.com WWW: http://www.carana.com 103030, Россия, Москва, Переулок Чернышевского, 1 Тел: +7-095-974-1238/40/19 Факс: +7(095)974-1118 E-mail: moscow@carana-corp.com WWW: http://www.carana.ru/

АМР США U.S. Agency for International Development Information Center Ronald Reagan Building Washington, D.C. 20523-0016 Telephone: 202-712-4810 Fax: 202-216-3524 WWW: http://www.usaid.gov/

Содержание

• Цели
• Участие местных бухгалтерских и аудиторских фирм
• Первоначальные меры, предлагаемые к принятию
• Подборка рабочих документов
• Общая стратегия осуществления трансформации
• Детальный план трансформации
• Корректировочные проводки первого типа – проводки по начислению
• Корректировочные проводки второго типа
• Счет «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
• Счет 14 «переоценка материальных ценностей»
• Счет 15 «заготовление и приобретение материалов»
• Счет 16 «отклонения в стоимости материалов»
• Выведение расходов периода из остатков тмз
• Счет 30 «некапитальные работы»
• Счет 37 "выпуск продукции, работ
• Счет 43 «коммерческие расходы» и счет 44 «издержки обращения»
• Счет 79 «внутрихозяйственные расчеты»
• Счет 96 «целевые финансирование и поступления»
• Счет 84 «недостачи и потери от порчи ценностей»
• Счет 42 «торговая наценка»
• Реклассификационные проводки
• Нематериальные активы и их амортизация
• Основные средства и их износ
• Незавершенное строительство
• Прочие долгосрочные активы
• Товарно-материальные запасы
• Счета к получению, счета к оплате, вклады, авансы, предоплаты и резервы по безнадежным долгам
• Финансовые вложения
• Денежные средства и эквиваленты денежных средств
• Займы, Кредиты, Лизинговое финансирование и прочее финансирование
• Собственный капитал
• Важнейшие принципы бухгалтерского учета
• Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
• Таблица 1
• Пересчет Текущего Пробного Баланса

Цели

Данное руководство составлено с целью оказания помощи в процессе трансформации финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета в отчетность, соответствующую Международным стандартам. В нем изложена проверенная методика и указания для пользователя. Качество трансформации зависит от уровня анализа существующих данных и уровня осведомленности о Российских и Международных стандартах.

В этом руководстве описан только лишь анализ цифровых показателей. Отчетность, которая полностью соответствует международным стандартам, должна, также, содержать раскрытие каждого счета. Также в некоторых случаях может быть необходимо провести переоценку на основе первоначальной стоимости, чтобы убедиться в стоимости конечного продукта. Данное руководство рекомендуется использовать совместно с контрольной таблицей по раскрытию в соответствии с МСБУ чтобы убедиться в том что окончательные отчеты действительно соответствуют МСБУ особенно те, которые содержат информацию о гиперинфляции, износе и основных средствах, аренде и инвестициях. Дополнительно, новый план счетов должен быть разработан для каждого предприятия. Общий план счетов включен в данное руководство наряду с другими материалами. Можно также получить модель в виде таблицы, которая создана чтобы контролировать корректировочные проводки.

Данное руководство ссылается на новый план счетов.

Данная методика должна рассматриваться и перерабатываться по необходимости каждым предприятием индивидуально, в зависимости от уровня знаний и опыта бухгалтерского персонала компании и тех – кто проводит трансформацию.

Участие местных бухгалтерских и аудиторских фирм

Развитие местных специалистов в области аудита и бухгалтерского учета является неотъемлемой частью Проекта Реформы Бухгалтерского Учета АМР США. Процесс трансформации предприятий с прежней Советской системы бухгалтерского учета с использованием нового плана счетов должен проводиться при прямом активном участии местных профессиональных фирм.

Первоначальные меры, предлагаемые к принятию

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации:

• Получите финансовую отчетность, составленную в соответствии с существующей системой ведения бухгалтерского учета;
• Оцените объем работы и разработайте график осуществления трансформации;
• Запросите подробную информацию об основных видах деятельности компании;
• Выясните корпоративную структуру компании, отношение с филиалами или дочерними компаниями (если таковые существуют), а также третьими сторонами;
• Соберите документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, т.е. основной метод бухгалтерского учета (кассовый метод или метод начисления);
• Подтвердите документально цикл поступления и выплат денежных средств – в какой момент времени и каким образом учитываются и проводятся через Главную книгу операции по выплатам и поступлениям денежных средств;
• Подтвердите документально цикл возникновения кредиторской и дебиторской задолженности – в какой момент времени и каким образом учитываются и проводятся через Главную книгу операции по приобретению активов и реализации товаров и услуг в кредит, по начислению доходов и расходов;
• Соберите данные о любой переоценке нематериальных активов или основных средств, результатах переоценки, методе переоценки, количественном результате оценки и имени (названии) оценщика.
• Подтвердите документально цикл производства и основу оценки товарно-материальных запасов с указанием себестоимости реализованной продукции, незавершенного производства и готовой продукции;
• Выясните методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет финансовых данных.
• Политика компании в отношении реализации и консигнации товаров.

Подборка рабочих документов*

Для каждой из компаний, на которых будет проводится процесс трансформации, необходимо подготовить пакет рабочих документов. В нее включены:

1. Копия бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств на дату трансформации.
2. Копия учетной политики предприятия и рабочий план счетов
3. Отчет по проведению трансформации на предприятии, содержащий:

• общую характеристику предприятия;
• общие положения учетной политики предприятия (метод учета выручки, оценка ТМЗ, метод начисления износа по основным средствам);
• рабочие документы по трансформации, которые включают:

1. распределение и движение основных средств по группам (по субсчетам);
2. методы начисления износа основных средств по вновь созданным группам;
3. распределение и движение нематериальных активов по группам (по субсчетам);
4. распределение и движение инвестиций предприятия в зависимые, дочерние и прочие;
5. распределение материалов, готовой продукции и товаров по группам (по субсчетам);
6. распределение МБП в соответствии со сроком полезной службы – более года и менее года, и распределение МБП на соответствующие счета основных средств и материалов, а при необходимости списание за счет прибыли предприятия;
7. корректировки остатков готовой продукции и незавершенного производства на суммы расходов периода. Необходимо приложить расчет определения процента расходов периода в себестоимости произведенной продукции;
8. распределение дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную часть;
9. распределение остатков по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по видам налогов и отчислений;
10. анализ доходов и расходов предприятия за отчетный период;
11. анализ кредитов и займов предприятия;
12. распределение сальдо счетов собственного капитала.

таблицы по трансформации, которые включают:

1. корректировочные проводки;
2. реклассификационные проводки;
3. текущий пробный баланс;
4. пересчитанный пробный баланс в соответствии с МСБУ;
5. бухгалтерский баланс предприятия;
6. отчет о прибыли и убытках;
7. отчет о движении денежных средств.
8. Рабочий план счетов;
9. Проверочный лист.

Общая стратегия осуществления трансформации

Методы осуществления трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях. Настоятельно рекомендуется вовлечение в процесс трансформации руководство компании. Этим преследуются две цели:

• дать возможность руководству и сотрудникам компании пройти соответствующее обучение без отрыва от производства, и
• предотвратить возникновение последующих проблем у руководства компании с разъяснением и обоснованием финансовой отчетности.

Следует применять следующую общую стратегию осуществления трансформации:

• Провести анализ применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии. Выяснить, требуются ли корректировки счетов для приведения бухгалтерских записей к методу начисления. Процедура подробно разъясняется далее.
• Составить начальный пробный баланс на основе существующих остатков по Главной книге. Установить существенные показатели для последующих стадий процесса. Произвести сверку данных пробного баланса с бухгалтерским балансом.
• Проанализировать все счета оборотно-сальдового баланса и подготовить рабочие документы.
• Внесите проводки по начислению и корректирующие проводки. Необходимо привести счета в соответствие с предлагаемым планом счетов и международными стандартами бухгалтерского учета.
• После проведения анализа каждого из разделов необходимо согласовать предлагаемые корректирующие проводки с руководством компании. Занесите проводки в бухгалтерские книги компании и в свою подборку рабочих документов.
• Составьте проводки по реклассификации. Проанализируйте отдельные счета и приведите их в соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета и предлагаемым Планом счетов.
• Подготовьте окончательный пробный баланс и сведите его с Главной книгой.
• Подготовьте финансовые отчеты.

В ходе проведения процесса трансформации возникает необходимость в составлении двух типов бухгалтерских проводок.

Корректировочные проводки первого типа объясняются различиями между МСБУ и действующей системой бухгалтерского учета в России. Целью корректировочных проводок является подготовка бухгалтерских данных для осуществления процесса трансформации.

Корректировочные проводки второго типа предполагают, внесение изменений в действующую систему бухгалтерского учета на предприятии и объясняются ошибками при составлении бухгалтерских проводок в текущем учете. Целью этих проводок является получение максимально-достоверной бухгалтерской информации на дату проведения трансформации.

Для целей контроля корректировочных записей, выполненных в процессе трансформации, было выделено два дополнительных счета в действующем плане счетов:

• счет 88,6 «Нераспределенная прибыль/убыток предыдущих лет – корректировки» – для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет;
• счет 88,7 «Нераспределенная прибыль/убыток текущего периода – корректировки» – для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к текущему периоду

Детальный план трансформации

Ниже предлагается подробный план осуществления трансформации, разбитый по пунктам. Тем не менее, необходимо разрабатывать отдельный план трансформации для каждой компании. Кроме того, некоторые пункты этого плана могут быть неприменимы к той или иной компании.

В следующих параграфах при упоминании любого двузначного номера счета подразумевается тот или иной счет действующего плана счетов, а упоминание четырехзначного номера счета – соответствующий счет предлагаемого плана счетов.

Корректировочные проводки первого типа – проводки по начислению

В соответствии с МСБУ финансовая отчетность должна составляться и представляться по методу начисления. При учете по методу начисления доход и затраты учитываются в момент совершения, а не в момент осуществления выплаты или получения денег.

Поэтому доход от продаж и расходы, относящиеся к определенному периоду, должны заноситься в бухгалтерские книги в момент наступления независимо от времени получения или выплаты средств.

Для того чтобы перевести счета с кассового метода на метод начисления, необходимо осуществить следующие этапы:

1. Счет 45 «Товары отгруженные» применяется для отражения информации о наличии и движении отгруженной продукции.

Тщательно изучите счет 45 «Товары отгруженные» и определите, имеется ли на счете остаток. Определите в соответствии со счетом:

• находятся ли товары на реализации, и несет ли продавец риски и вознаграждения за эти товары. Это означает, что в случае утери товара или любого события, приведшего к сокращению стоимости товара, продавец у которого находятся товары несет ответственность.

Для того, чтобы перевести счета на учет по методу начисления в вышеприведенном случае сделайте следующую проводку:

• находятся ли товары на реализации, и несет ли покупатель риски и вознаграждения за эти товары (т.е. у покупателя имеется обязательство). Это означает, что в случае утери товара или любого события, приведшего к сокращению стоимости товара, покупатель, у которого находятся товары, несет ответственность за них.

В этом случае сделайте следующие проводки:

I шаг – списание товара в пути по себестоимости

II шаг – признание дохода и обязательства по НДС

III шаг – определяем прибыль от реализации

В результате вышеописанных проводок упрощается процедура признания выручки от продаж и себестоимости реализованных товаров, которые были успешно реализованы, но рассматривались как товары отгруженные (в пути).

2. В дополнении необходимо подсчитать полученную прибыль и понесенные расходы за отчетный период, но не учтенные в день закрытия. Не начисленные доходы и расходы, которые относятся к текущему периоду, должны быть скорректированы на счет 80 (или 88, если 80 был закрыт). Деньги, полученные или выплаченные в течение текущего года, но относящиеся к предыдущему году, должны быть отделены от прибыли текущего года.

Эти расходы и доходы могут включать, но не ограничены следующими пунктами:

1. Заработная плата рабочих и оклад служащих;
2. Налоги на заработную плату;
3. Оплата коммунальных услуг и телефонных разговоров;
4. Неоплаченные накладные расходы;
5. Проценты по займам;
6. Доход от процентов;
7. Доход в виде дивидендов; и т. д.

Для того, чтобы начислить затраты, которые были не учтены на счетах, сделайте следующие проводки:

Корректировочные проводки второго типа

Действующая система бухгалтерского учета была рассчитана на то, чтобы обеспечить максимальный централизованный контроль. Новая система бухгалтерского учета построена на методе начисления и ее цель – предоставлять пользователям адекватную финансовую информацию.

Счет «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

При переходе на Предлагаемый План Счетов необходимо сделать детальный анализ счета 12 и 12.1 и при этом определить МБП сроком службы до года и более года. Для упрощения реклассификации действующих счетов в новую систему бухгалтерского учета предлагаем сделать следующие корректирующие бухгалтерские проводки:

Все МБП, сроком службы более одного года, независимо от стоимости перенести на основные средства:

Для МБП, сроком службы менее года, предлагаем следующее решение:

МБП, ошибочно зачисленные на счет 12, которые можно использовать в производстве в качестве сырья, запчастей и прочего материала, закрываем на счета раздела 10 «Материалы». Если есть в наличие МБП, которые можно реализовать, и нет необходимости использовать данные ТМЦ в производстве, предлагаем закрыть на счет «Товары».

МБП, подлежащие списанию по решению предприятия, закрыть на счет 80 «Прибыли и убытки» или 88 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» по остаточной стоимости:

Дорогостоящие быстроизнашиваемые МБП (сч.12.2 и 12.3), сроком службы до года, перенести по остаточной стоимости на расходы будущих периодов

Счет 14 «переоценка материальных ценностей»

Счет 14 «Переоценка материальных ценностей» аннулируется, и остаток по данному счету закрываем на счет 88 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Счет 15 «заготовление и приобретение материалов»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» аннулируется. Счет 15 в части заготовительных расходов по приобретенным материалам закрываем на счет 10 «Материалы», а в части заготовительных расходов по МБП на счет 12 «МБП». В части материалов, находящихся в пути остаток по дебету данного счета списывается методом «красного сторно» на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 16 «отклонения в стоимости материалов»

Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» аннулируется. Остаток по данному счету в части приобретенных материалов закрывается на счет 10, а остаток в части приобретенных МБП закрывается на счет 12.

Выведение расходов периода из остатков тмз

В соответствии с МСБУ 5 «Товарно-материальные запасы», себестоимость ТМЗ включает в себя затраты по приобретению и переработке продукции, а также прочие расходы, понесенные непосредственно при перемещении и приведении продукции в надлежащее состояние.

В существующей практике бухгалтерского учета не проводили отличия между затратами на производство продукции и расходами периода. Хотя с 1 января 1998 года в России общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», у нас нет уверенности в том, что все расходы периода выведены из остатков ТМЗ.

Следовательно, на предприятии необходимо проанализировать все остатки незавершенной продукции и готовой продукции. Затраты и расходы периода, должны быть вычтены из каждой статьи ТМЗ путем следующих проводок:

Для выведения расходов периода из остатков готовой продукции и незавершенного производства анализируем дебетовый оборот счета 20 – Основное производство. и сумму общехозяйственных расходов – 26 счет. Производим следующий расчет:

1. вычисляем % общехозяйственных расходов вошедших в себестоимость продукции:

Общехозяйственные расходы
—————————————————————— – * 100% = Z % 
Себестоимость готовой продукции         

2. Вычисляем долю общехозяйственных расходов в себестоимости выпущенной продукции.

Остаток готовой продукции * Z % = X – расходы периода

3. Скорректированный остаток составит:

Готовая продукция – Расходы периода = Y – остаток ТМЗ на конец периода.

4. Расходы периода списаны на счет 88 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или счет 80 – Прибыли и убытки.

Методика вывода расходов периода из остатков на счетах 11 – «Животные на выращивании и откорме», 10.1 – «Сырье и материалы – семена и посадочные материалы», 10.2 – «Корма» и 40 «Готовая продукция» – аналогична.

Откорректированные остатки этих счетов должны быть перенесены на соответствующие счета раздела «ТМЗ».

Счет 30 «некапитальные работы»

Если стоимость некапитальных работ должны быть перенесена на основные средства по завершению, то стоимость, накопленная на дату перехода, должна рассматриваться как незавершенное строительство. Если затраты по демонтажу и сносу должны покрываться третьими сторонами, задолженность должна быть установлена (фиксироваться). Если все затраты должны быть списаны в текущем году или в предыдущем году, в любом случае это зависит от того, когда эти затраты были понесены.

Счет 37 "выпуск продукции, работ

Счет 37 «Выпуск продукции, работ и услуг» аннулируется. В зависимости от структуры нового плана счетов для расчета себестоимости выпускаемой продукции будут использоваться счета производственного учета.

Счет 43 «коммерческие расходы» и счет 44 «издержки обращения»

В себестоимость ТМЗ обычно входят затраты по транспортировке продукции. Для того, чтобы облегчить систему транспортные расходы включены в счет 43 «Коммерческие расходы» и счет 44 «Издержки обращения» и должны рассматриваться как затраты периода за исключением случая, если затраты могут прямо относится на определенные статьи ТМЗ.

Счет 43 «Коммерческие расходы» закрывается. Остаток по данному счету списывается на счет 45 «Товары отгруженные».

Счет 44 «Издержки обращения» списывается на счет 41 «Товары» в зависимости от того в связи с каким товаром возникли данные издержки.

Счет 79 «внутрихозяйственные расчеты»

Поскольку мы проводим конверсию в течение отчетного периода, возможно, будут остатки по счету 79. Проводим анализ счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и закрываем остаток по данному счету на дебиторскую задолженность или кредиторскую задолженность. При этом необходимо учитывать филиалы с образованием юридического лица или без образования юридического лица.

Счет 96 «целевые финансирование и поступления»

Неиспользованный остаток средств, не подлежащих возврату, на счете 96 «Целевые финансирование и поступления» переносим в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» и 80 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «недостачи и потери от порчи ценностей»

После анализа данного счета определяем возмещаемые или не возмещаемые недостачи и потери от порчи ценностей. И соответственно закрываем данный счет.

Счет 42 «торговая наценка»

Согласно МСБУ товары должны отражаться в бухгалтерских документах по цене приобретения и поэтому ранее используемый счет 42 «Торговая наценка» аннулируется. Остаток счета списывается со счета 41 «Товары».

Реклассификационные проводки

Нематериальные активы и их амортизация

1. Проанализируйте и распределите сальдо действующих счетов 04 и 05 «Нематериальные активы» и «Амортизация нематериальных активов» на следующие категории:

• Гудвил.
• Патенты, лицензии.
• Торговые марки.
• Организационные затраты.
• Прочие активы.

Присвойте коды счетов в соответствии с новым Планом счетов.

Распределите накопленный износ данных активов в соответствии с вышеперечисленными названиями счетов.

Проверьте и распределите амортизационные начисления за период с целью проведения дальнейшей перекрестной проверки соответствующих счетов в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и составления таблицы «Нематериальные активы».

Соберите данные о сроке полезной службы и методах начисления износа.

Подготовьте основную таблицу Нематериальные активы.

Реклассифицируйте счета следующим образом:

Основные средства и их износ

1. Разбейте сальдо действующих счетов 01 Основные средства, 03 Долгосрочные арендуемые основные средства на следующие категории:

• Земля.
• Здания и сооружения.
• Машины и оборудование.
• Мебель и принадлежности.
• Транспортные средства.
• Прочие.

Распределите действующие счета 02 Износ основных средств (за исключением земли) в соответствии с наименованиями вышеуказанных счетов.

Распределите коды счетов в соответствии с новым Планом счетов.

Проверьте и распределите амортизационные начисления за период с целью проведения дальнейшей перекрестной проверки соответствующих счетов в отчете о результатах хозяйственной деятельности и составления таблицы Основные средства.

Составьте Пояснения по методу начисления и калькуляции износа основных средств.

Соберите данные о первоначальной стоимости, переоцененной стоимости, приходе/выбытии активов за период, начальном сальдо накопленного износа, износе за период, сроке полезной службы и методах начисления износа.

Составьте таблицу Основные средства с указанием всех данных по пункту 6.

Реклассифицируйте сальдо счетов в соответствии с нижеизложенными журнальными проводками:

Незавершенное строительство

Счет 07 «Оборудование к установке» это запасное оборудование или крупные запасные части, которые классифицируются как оборудование. Если они специально были приобретены для установки при капитальном строительстве, которое будет вскоре завершено, тогда они становятся частью капитального проекта. Во всех других случаях, оборудование должно классифицироваться как прочие материалы. Реклассифицируйте остатки счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения» как указано далее:

Прочие долгосрочные активы

1. Разбейте сальдо счета 06 «Долгосрочные финансовые» вложения на следующие категории:

• Финансовые вложения в дочерние компании.
• Финансовые вложения в зависимые компании.
• Финансовые вложения в совместные предприятия.
• Прочие.

Распределите коды счетов в соответствии с новым Планом счетов.

Запросите список основных дочерних компаний с указанием названия, страны регистрации, процента собственности. Также получите отдельный список компаний, в которых основному акционеру принадлежит более 50 % голосов, но не имеющих намерения консолидировать отчетность в связи с отсутствием контроля, а также укажите ограничения.

Если необходимо консолидировать отчетность дочерней компании или дочерних компаний, переведите соответствующую информацию по данным дочерним компаниям на предлагаемый План счетов с применением того же метода, что будет использован для трансформации головной компании.

Если компания имеет дочерние компании и руководство не требует составления сводной финансовой отчетности, попросите руководство компании аргументировать нежелание консолидировать дочерние компании.

Получите список зависимых компаний.

Составьте Пояснение по методам учета инвестиций в зависимые компании.

Получите список совместных предприятий с указанием процентов собственности.

Запросите данные о непредвиденных расходах. Непредвиденные расходы, связанные с совместной деятельностью сторон.

Запросите данные об инвестиционных обязательствах по финансированию совместного предприятия, с точным указанием количества акций компании, находящейся в процессе трансформации.

Реклассифицируйте счета следующим образом:

Товарно-материальные запасы

• Подтвердите метод измерения товарно-материальных запасов, то есть по наименьшей оценки из себестоимости и чистой стоимости реализации.
• Установите основу оценки товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости; ФИФО; ЛИФО или специфической идентификации, а также прочие методы.

Разбейте сальдо счета 10 «Материалы» на Сырье и материалы или Прочие материалы присвойте им новые коды счетов. Реклассифицируйте счета следующим образом:

Сальдо счетов 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты, 23 Вспомогательное производство и 29 Обслуживающее производство включает в себя сальдо нового счета 1630 Незавершенное производство. Реклассифицируйте счет следующим образом:

Разбейте сальдо счета «Животные на выращивание и откорме». Животные, которые готовы для продажи, должны классифицироваться как готовая продукция. Другие животные могут быть классифицированы как незавершенное производство до тех пор, пока они не наберут нужного товарного веса.

Счета к получению, счета к оплате, вклады, авансы, предоплаты и резервы по безнадежным долгам

Проанализируйте каждый из перечисленных счетов и разделите счета между счетами к оплате и счетами к получению со сроком погашения до года и свыше.

Проанализируйте сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и погасите дебетовые и кредитовые остатки, относящиеся к одной и той же организации, тому же лицу или хозяйствующему субъекту. Подтвердите, что все дебетовые сальдо отнесены на запасы, оплаченные авансом или на счета к получению. Проверьте сальдо счета 61 «Расчеты по авансам выданным»:

Рассмотрите сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и погасите дебетовые и кредитовые остатки, относящиеся к одной и той же организации, лицу или субъекту. Подтвердите, что все кредитовые остатки являются авансами, полученными от покупателей и заказчиков. Рассмотрите сальдо на счете 64 «Расчеты по полученным авансам» данный счет применяется для отражения информации о расчетах по авансам под поставку материальных активов или авансам под выполнение работ и оказание услуг.

Реклассифицируйте счета 62 и 64 на авансы, полученные от покупателей и заказчиков по следующим журнальным проводкам:

Счет 63 «Расчеты по претензиям» применяется для отражения информации о расчетах по претензиям, которые были представлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям и расчеты по штрафам, и неустойкам, которые были либо предъявлены поставщикам и подрядчикам, либо были приняты ими. Данный счет должен быть реклассифицирован для того чтобы его закрыть. Корректировки по данному счету можно распределить на различные счета в зависимости от источника информации. В случае, если выясняется, что суммы не подлежат взысканию, их корректируют на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63. Реклассифицируйте счет 63 «Расчеты по претензиям» по следующим журнальным проводкам:

Проверьте расчетные счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Реклассифицируйте дебетовые остатки вышеперечисленных счетов по следующим журнальным проводкам:

Реклассифицируйте счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Проверьте сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и погасите дебетовые и кредитовые остатки, относящиеся к одному и тому же лицу, если таковые имеются. Разделите дебетовые и кредитовые остатки данных счетов. Реклассифицируйте сальдо вышеупомянутых счетов по следующим журнальным проводкам:

Счет 75 «Расчеты с учредителями» применяется для отражения информации о расчетах с учредителями предприятий. Проанализируйте и разделите сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» между дебиторской задолженностью по учредительным взносам и кредиторской задолженностью учредителям по дивидендам. Реклассифицируйте счет следующим образом:

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» применятся для отражения информации о расчетах с различными дебиторами и кредиторами. Проверьте сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и погасите дебетовые и кредитовые остатки, относящиеся к одной и той же организации, лицу или хозяйствующему субъекту. Отнесите дебетовые остатки на дебиторскую задолженность, а кредитовые остатки на кредиторскую задолженность.

Проверьте сальдо счета 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» и погасите дебетовые и кредитовые сальдо, относящиеся к одной и той же организации. Реклассифицируйте счета по следующей схеме:

Реклассифицируйте счет 82 «Резервы по сомнительным долгам»:

Разделите сальдо на счете 31 «Расходы будущих периодов» между страховыми платежами, внесенным авансом, взносами за аренду и прочими. Реклассифицируйте счета следующим образом:

Реклассифицируйте счет 83 «Доходы будущих периодов» следующим образом:

Разделите сальдо счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» между резервом на отпускные и прочие. Суммы, которые могут быть точно подсчитаны и выплачены, должны быть реклассифицированы как начисленные обязательства. А остальные суммы, которые не могут быть точно подсчитаны, должны быть возвращены на нераспределенную прибыль.

Счет 96 «Целевые финансирования и поступления» должны быть проанализированы с учетом сроков выплат. Реклассификация с учетом долгосрочных и краткосрочных частей будет выглядеть следующим образом:

Финансовые вложения

Разделите счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» между вложениями в акции, облигации и прочие ценные бумаги. Реклассифицируйте сальдо счета по следующим проводкам:

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

Разделите сальдо счета 50 «Денежные средства» между денежными средствами в национальной валюте и денежными средствами в иностранной валюте. Создайте субсчет по иностранной валюте. Отдельный счет должен применяться в кассах, которые имеются на дочерних компаниях и в кассах для того, чтобы отразить наличии и движении денежных средств в данных точках. Реклассифицируйте следующие сальдо:

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для отражения информации о наличии и движение денежных переводов в пути таких как деньги вложенные в банки и сбережения в банках. При выверке остатков в банке и остатков главной книги, «депозит в пути» становится статьей выверки. Каждому банковскому счету должен быть присвоен собственный счет в главной книге.

Депозитный вклад с целью открытия расчетного счета, должен быть разделен на субсчет, в случае если необходимо открыть отдельный банковский счет. Реклассифицируйте счета 51 «Расчетный счет» и 57 «Переводы в пути» по следующим проводкам:

Разделите счет 52 Валютный счет между денежными средствами в иностранной валюте внутри страны и за рубежом. Реклассифицируйте сальдо следующим образом:

Счет 55 «Специальные счета в банках» применяется для отражения информации о движении денежных ресурсов размещенных внутри и за пределами страны, такие как аккредитивы, чековые книжки, другие платежные документы, текущие и другие специальные банковские счета и также информация о движение финансовых ресурсов специального назначения, которые были отдельно вложены. Если у компании есть денежные вклады, но использование которых ограничено, то тогда эти вклады должны отражаться на отдельных субсчетах. Субсчета также могут быть открыты для дочерних компаний. Реклассифицируйте счета следующим образом:

Должен быть сделан анализ счета 56 «Денежные документы» и сальдо, должно быть разделено на Выкупленные собственные акции и другие денежные документы. Под другими денежными документами подразумеваются: почтовые марки, неиспользованные авиабилеты, прочие путевки в дома отдыха и санатории, и т. д. компания за них заплатила, но не использовала. Денежные документы, кроме собственных выкупленных акций, должны быть реклассифицированы как прочие текущие активы.

Займы, Кредиты, Лизинговое финансирование и прочее финансирование

Проанализируйте 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и 93 «Кредиты банков для работников» и разделите сальдо между счетами к оплате в течение года и свыше года. Реклассифицируйте сальдо с учетом текущего и не текущего статуса обязательств:

Собственный капитал

Разделите сальдо счета 85 «Уставный фонд» между простыми акциями, привилегированными акциями, вкладами и паями. Реклассифицируйте сальдо счета следующим образом:

Разделите сальдо счета 86 «Резервный капитал» между дополнительным внесенным капиталом, обязательными резервными фондами и прочими резервными фондами. Реклассифицируйте счет:

Реклассифицируйте счет 88 «Нераспределенная прибыль» по следующей схеме:

Разделите сальдо счета 87 «Добавочный капитал» между доходом от переоценки основных средств и прочими. Реклассифицируйте сальдо счета следующим образом:

Важнейшие принципы бухгалтерского учета

Для того, чтобы облегчить раскрытия к финансовым отчетам, подготовьте пояснения к учетной политике, используемой для подготовки бухгалтерских записей с учетом (но не обязательно этим ограничиваться) следующих пунктов:

1. Всеобъемлющая оценочная политика;
2. Износ и амортизация;
3. Основы консолидации и основа для учета инвестиций;
4. Оценка ТМЗ;
5. Операции в иностранной валюте;
6. Признание доходов.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

Разделите затраты, перечисленные в финансовой отчетах и составленные по старому плану счетов, между себестоимостью продаж и затратами периода. Далее включите затраты, начисленные на счет 81,88 и 89 в себестоимость продаж и затраты периода соответствующим образом. Таким образом вы упростите получение сравнительных данных для Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Это также необходимо для анализа любых изменений в нераспределенной прибыли, которая не относится к подсчетам убытков или прибыли за текущий год. В общем, эти изменения необходимы при объявлении дивидендов или при распределении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Таблица 1

Пересчет Текущего Пробного Баланса
на «___»__________19__ года