Полный комплект финансовой отчетности должен включать отчет, показывающий:
- Все изменения капитала, либо
- Изменения в капитале, отличные операций капитального характера с владельцами.
В соответствии с МСФО капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств и изменения в капитале компании между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов;
За исключением операций с акционерами (внесение капитала и дивиденды) общее изменение в капитале представляет собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода;
В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:
- чистую прибыль или убыток за период;
- статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;
- эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".
Фундаментальные ошибки – это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения.
МСФО предусматривает 2 подхода к исправлению фундаментальных ошибок:
- Основной подход – корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость;
- Допустимый альтернативный подход – корректировка финансового результата отчетного периода, сравнительная информация не обновляется.
В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:
- в чем заключается ошибка;
- сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;
- как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.
Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени.
Для составления отчета об изменениях в капитале необходимо:
- Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;
- Просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;
- В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;
- Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;
- Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые
прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают:
Увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений - Отразить выплаченные дивиденды;
- Отразить эмиссию акций;
- Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО.
В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль.
Поэтому вводится специальная графа «Эффект трансформации».
Составление пояснений к отчету об изменениях в капитале
В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:
- Чистую прибыль или убыток за период;
- Статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;
- Эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок в соответствии с МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике";
- Операции капительного характера с владельцами компании;
- Сальдо накопленной прибыли на начало периода и на отчетную дату и изменения за период;
- Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
