В этой статье мы переходим к рассмотрению основных форм отчетности и начнем со сравнения статей баланса (Balance sheet).
Сначала рассмотрим основные требования к составлению баланса в IAS.
Структура отчетности, в том числе и баланс, определены в IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Стандарт достаточно гибок и может применяться в самых различных по видам деятельности компаниях: от простой до консолидированной отчетности. Здесь мы позволим себе краткое замечание: так как применение данного стандарта ограничивается только составлением годовой финансовой отчетности и не распространяется на промежуточную, например, квартальную или отчетность, составленную по специальным запросам. (Порядок подготовки промежуточной отчетности предусмотрен в IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»).
Обычно финансовая отчетность является частью, например, годового отчета компании или проспекта эмиссии, поэтому необходимо, чтобы пользователь имел возможность идентифицировать отчетность, составленную в соответствии с IAS, и отделить ее от другой информации, содержащейся в документе (IAS 1.44)1 . Порой включаемая в упомянутые документы прочая информация также является достаточно значимой, однако ее подготовка и представление не регламентируются международными стандартами, примером может служить раскрытие дополнительной информации банками по расчету достаточности капитала.
Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен ли он по результатам деятельности отдельной компании или группы компаний, отчетную дату или отчетный период, валюту, в которой составлен баланс, и формат представления числовых данных (тысячи, миллионы или миллиарды).
В международных стандартах все статьи в Балансе делятся на краткосрочные и долгосрочные, кроме этого, в соответствии с IAS 1.66, обязательно должны быть выделены следующие статьи:
- основные средства,
- нематериальные активы,
- финансовые активы,
- инвестиции,
- запасы,
- дебиторская задолженность (в т.ч. от торговли и задолженность покупателей и заказчиков),
- денежные средства и их эквиваленты,
- налоговые обязательства,
- резервы,
- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов,
- доля меньшинства (для консолидированной отчетности),
- выпущенный капитал и резервы.
Пример структуры баланса приведен в международных стандартах в Приложении к IAS 1 (Таблица 1):
Таблица 1. Пример структуры баланса из Приложения к IAS 1:
| ASSETS | Активы | ||
| Non-current assets | Долгосрочные активы | ||
| Property, plant and equipment | Основные средства | X | |
| Goodwill | Деловая репутация | X | |
| Manufacturing licences | Нематериальные активы | X | |
| Investments in associates | Инвестиции | X | |
| Other financial assets | Прочие финансовые активы | X | |
| X | |||
| Current assets | Краткосрочные активы | ||
| Inventories | Запасы | X | |
| Trade and other receivables | Задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность | X | |
| Prepayments | Авансы | X | |
| Cash and cash equivalents | Денежные средства и их эквиваленты | X | |
| X | |||
| X | |||
|
|
|
||
| Capital and reserves | Капитал и резервы | ||
| Issued capital | Выпущенный капитал | X | |
| Reserves | Резервы/Фонды | X | |
| Accumulated profits/(losses) | Накопленная прибыль/убыток | X | |
| X | |||
| Minority interest | Доля меньшинства | X | |
| Non-current liabilities | Долгосрочные обязательства | ||
| Interest bearing borrowings | Займы, включающие выплату процентов | X | |
| Deferred tax | Отложенные налоги | X | |
| Retirement benefit obligation | Пенсионные обязательства | X | |
| X | |||
| Current liabilities | Краткосрочные обязательства | ||
| Trade and other payables | Кредиторская задолженность | X | |
| Short-term borrowings | Краткосрочные займы | X | |
| Current portion of interest – bearing borrowings | Текущая часть займов, включающих выплату процентов | X | |
| Warranty provision | Резерв по гарантиям | X | |
| X | |||
| Total equity and liabilities | Итого капитал и обязательства | X |
Как видно из примера IAS не предписывает специфического формата баланса за исключением статей активов и обязательств, которые должны быть выделены как отдельные статьи.
Следует обратить внимание, что если компания предпочитает не разделять активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные, то в этом случае статьи указываются в порядке их ликвидности (IAS 1.54), и следует их разделять по сроку погашения до и после двенадцати месяцев, независимо от выбранного метода представления.
Баланс в US GAAP:
В США на порядок составления отчетности кроме самих стандартов влияет Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission – SEC), которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три периода, кроме баланса.
Ответы на вопрос о составлении баланса в самих стандартах US GAAP можно найти в следующих документах 2 : SFAC 6, SFAS: 5,6,12,57,78,96,115,130, в 8 FASB I, APB: 6,12,21,22, ARB: 43, Ch. 2, 3A, кроме всех перечисленных документов к вопросу составления баланса так же относиться Технический бюллетень (Technical Bulletins) TB 79-3, который является разъяснительным документом.
Если сравнивать статьи баланса, то в US GAAP сами пункты статей баланса схожи с IAS, но в американских стандартах есть одно главное требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.
(отступление не обязательное, но имеющее практическую ценность: если вам представилось изучать отчетность американской компании, не отвечающей выше описанным требованиям, стоит задуматься о качестве ее бизнеса, возможно, вы встретили бывших соотечественников, которые вряд ли преследуют чистоплотные цели.)
Форма баланса, составленная в соответствии с US GAAP, представлена в Таблице 2:
Таблица 2. Пример Баланса, составленного в соответствии с US GAAP:
| Assets | Активы | |||
| Current assets: | Краткосрочные активы: | |||
| Cash and bank deposits: | Денежные средства и счета в банках: | |||
| Restricted to current bond maturity | Ограниченные по сроку платежа текущие обязательства | Х | ||
| Unrestricted | Неограниченные | Х | Х | |
| Short-term investments: | Краткосрочные инвестиции: | |||
| Marketable equity securities (trading) | Рыночные акции (для торговли) | Х | ||
| Marketable debt securities (available-for-sale) | Рыночные долговые ценные бумаги (доступные для продажи) | Х | ||
| Refundable income taxes | Возмещаемые налоги с доходов | Х | ||
| Receivables from affiliates | Дебиторская задолженность дочерних, зависимых компаний | Х | ||
| Accounts receivable | Счета к получению, счета дебиторов | Х | ||
| Less allowance for doubtful accounts | Убытки по сомнительным счетам | (Х) | Х | |
| Notes receivable due in 200х | Векселя полученные, сроком погашения в течение года | Х | ||
| Less notes receivable discounted | Убытки на дисконт по полученным векселям | (Х) | Х | |
| Dishonored notes receivable | Просроченные векселя | Х | ||
| Installment notes due in 200х | Векселя в рассрочку, сроком погашения в течение года | Х | ||
| Interest receivable | Проценты к получению | Х | ||
| Creditors' accounts with debit balances | Кредиторские счета с дебетовыми сальдо | Х | ||
| Advances to employees | Авансы служащим | Х | ||
| Inventories (carried at lower of cost or market by FIFO): | Товарно-материальные запасы (хранящиеся по более низкой стоимости или методом учета ФИФО): | |||
| Finished goods | Готовые изделия | Х | ||
| Work in process | Незавершенное производство | Х | ||
| Raw materials | Сырье | Х | Х | |
| Prepaid expenses: | Предоплаченные расходы: | |||
| Prepaid rent | Предоплата за аренду | Х | ||
| Prepaid insurance | Предоплата за страхование | Х | Х | |
| Total current assets | Итого текущих активов | Х | ||
| Long-term investments: | Долгосрочные инвестиции: | |||
| Investments in equity securities (available-for-sale) | Вложения в обычные акции (доступные для продажи) | Х | ||
| Investments in bonds (held-to-maturity) | Вложения в облигации (хранящиеся до погашения) | Х | ||
| Investments in equity securities (at cost, plus equity in undistributed net earnings since acquisition) | Вложения в обычные акции (по стоимости, плюс доля в нераспределенной чистой прибыли, начиная с приобретения) | Х | ||
| Investments in unused land and facilities | Вложения в неиспользованную землю и здания | Х | ||
| Cash surrender value of officers' life insurance policies | Выкупная стоимость полисов страхования жизни служащих | Х | ||
| Sinking fund for bond retirement | Фонд начислений для погашения ценных бумаг | Х | ||
| Plant expansion fund | Фонд развития предприятия | Х | ||
| Total long-term investments | Итого долгосрочных инвестиций | Х | ||
| Property, plant, and equipment: | Основные средства: | |||
| Land | Земля | Х | ||
| Buildings | Здания | Х | ||
| Machinery and equipment | Машины и оборудование | Х | ||
| Furniture and fixtures | Мебель и приспособления | Х | ||
| Leasehold improvements | Усовершенствования арендованных средств | Х | ||
| Less accumulated depreciation and amortization | Расходы по накопленному износу и амортизации | (Х) | ||
| Total property, plant, and equipment | Итого основных средств | Х | ||
| Intangible assets net of amortization: | Нематериальные активы чистые, за вычетом амортизации: | |||
| Excess of cost over net assets acquired businesses | Превышение стоимости других чистых активов, приобретенных предприятием | Х | ||
| Patents | Патенты | Х | ||
| Trademarks | Торговые марки | Х | ||
| Organization costs | Организационные расходы | Х | ||
| Total intangible assets, net | Итого нематериальных активов, чистые | Х | ||
| Other assets: | Прочие активы: | |||
| Installment notes due after 200х | Векселя в рассрочку, сроком погашения через год | Х | ||
| Unamortized bond issue costs | Стоимость неамортизированных расходов на выпуск облигаций | Х | ||
| Total other noncurrent assets | Итого прочие нетекущие активы | Х | ||
| Total assets | Итого активов | Х | ||
| Liabilities and Stockholders' Equity | Обязательства и Акционерный капитал | |||
| Current liabilities: | Краткосрочные обязательства: | |||
| Commercial paper and other short-term notes | Краткосрочные долговые обязательства, без обеспечения и другие краткосрочные векселя | Х | ||
| Accounts payable | Счета к оплате, кредиторская задолженность | Х | ||
| Salaries, wages, and commissions | Жалованье, заработная плата, и комиссионные | Х | ||
| Taxes withheld from employees | Налоги и сборы удержанные со служащих | Х | ||
| Income taxes payable | Налоги с доходов, к выплате | Х | ||
| Dividends payable | Дивиденды, к выплате | Х | ||
| Rent revenue collected in advance | Доход от аренды, полученный авансом | Х | ||
| Other advances from customers | Другие авансы от клиентов (предоплата) | Х | ||
| Current portion of long-term debt | Текущие платежи по долгосрочному займу | Х | ||
| Current obligations under capital leases | Текущие обязательства по аренде активов | Х | ||
| Deferred tax liability | Отсроченные налоговые обязательства | Х | ||
| Short-term portion of accrued warranty | Краткосрочная часть по начисленным гарантиям | Х | ||
| Other accrued liabilities | Другие начисленные обязательства | Х | ||
| Total current liabilities | Итого краткосрочные обязательства | Х | ||
| Noncurrent liabilities: | Долгосрочные обязательства: | |||
| Notes payable due after 200х | Векселя к оплате, сроком погашения через год | Х | ||
| Plus unamortized note premium | Плюс неамортизированное чистое вознаграждение | Х | Х | |
| Long-term bonds: | Долгосрочные облигации: | |||
| 10% debentures due 20хх | Необеспеченные долговые обязательства 10 %, подлежащие оплате через 12 лет | Х | ||
| 9-1/2% collateralized obligations maturing serially to 200х | % 9-1/2 обеспеченные долговые обязательства, сроком платежа последовательно в течение 3 лет | Х | ||
| 8% convertible subordinated debentures due 20хх | 8 % конвертируемые субординированные долговые обязательства подлежащий оплате через 17 лет | Х | ||
| Less unamortized discounts net of premiums | Расходы на неамортизируемый дисконт по чистым выплатам | (Х) | Х | |
| Accrued pension cost | Накопленные пенсионные обязательства | Х | ||
| Obligations under capital leases | Долгосрочные обязательства по аренде активов | Х | ||
| Deferred tax liability | Отсроченные налоговые обязательства | Х | ||
| Long-term portion of accrued warranty | Долгосрочная часть по начисленным гарантиям | Х | ||
| Total noncurrent liabilities | Итого долгосрочных обязательств | Х | ||
| Total liabilities | Итого обязательств | Х | ||
| Capital stock: | Акционерный капитал: | |||
| $12.50 convertible preferred stock, $100 stated value, 200,000 shares authorized, 175,000 outstanding | конвертируемые привилегированные акции по $ 12.50, $ 100 по номиналу, 200,000 количество акций в эмиссиях, 175,000 неоплаченных | Х | ||
| 12% cumulative preferred stock, $100 stated value, callable at $115, 100,000 shares authorized and outstanding | 12 % в совокупности привилегированных акций, $ 100 по номиналу, подлежащие выкупу по $ 115, 100,000 акции в эмиссии и неоплаченные | Х | ||
| Common stock, $10 stated value, 500,000 shares authorized, 450,000 issued, 15,000 held in treasury | Обыкновенные акции, $ 10 по номиналу, 500,000 количество акций в эмиссии, 450,000 выпущенных, 15,000 хранящихся в казначействе | Х | ||
| Common stock subscribed 10,000 shares | Обыкновенные акции выписанных 10,000 акций | Х | ||
| Less: Subscriptions receivable | Расходы: По полученной подписки | (Х) | Х | |
| Additional paid-in capital: | Дополнительный капитал (эмиссионный доход): | |||
| From 12% cumulative preferred | От 12 % совокупных привилегированных | Х | ||
| From common stock | От обыкновенных акций | Х | ||
| From treasury stock transactions | От казначейских фондовых сделок | Х | ||
| From stock dividends | От дивидендов, оплаченных акциями | Х | ||
| From expiration of stock options | От истечения срока опциона по акциям | Х | ||
| Warrants outstanding | Невыплачено по подписному сертификату | Х | Х | |
| Retained earnings: | Нераспределенная чистая прибыль: | |||
| Appropriated for bond indebtedness | Предназначенная для выплат обязательств по облигационному займу | Х | ||
| Free and unappropriated | Свободная и нерезервированная | Х | Х | |
| Accumulated other comprehensive income | Накопленный другой общий доход | |||
| Net unrealized loss on available-for-sale securities | Чистые неосуществленные убытки по ценным бумагам, доступным для продажи | (Х) | ||
| Unrealized loss from foreign currency translation | Убытки от нереализованных курсовых разниц | (Х) | ||
| Excess of minimum pension liability over unrecognized prior service cost | Превышение минимального пенсионного обязательства над непризнанной предыдущей стоимостью обслуживания | (Х) | (Х) | |
| Less: Treasury stock at cost | Убытки от стоимости выкупленных акций | (Х) | ||
| Total stockholders' equity | Итого акционерный капитал | Х | ||
| Total liabilities and stockholders' equity | Итого обязательств и акционерный капитал | Х |
Как видно из примера в UK GAAP уделяется большое внимание выделению материальных статей отдельно от других разделов.
В общем виде сравнение статей баланса по всем трем стандартам будет выглядеть следующим образом (Таблица 4):
| IAS | US GAAP | UK GAAP | |
| Стандарт | IAS 1 |
SFAC 6, SFAS: 5, 6, 12, 57, 78, 96, 115, 130, FASB I 8, APB: 6,12,21,22, ARB: 43, Ch. 2, 3A, TB 79-3 |
FRS 3 и 18, CA 85. |
| Состав финансовой отчетности | Двухгодичная балансовая отчетность | Аналогично IAS, кроме трехлетнего периода, требуемого SEC для всей отчетности, кроме балансовой. | Аналогично IAS |
| Структура баланса (Balance sheet format) | Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе | Аналогично IAS, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности. | Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично IAS, кроме акционерного капитала |