Вводная обзорная статья, 24 августа 2004 г

С этой статьи мы открываем новый раздел, посвященный сравнению международных стандартов финансовой отчетности (IAS) и национальных стандартов США (US GAAP) и Великобритании (UK GAAP).
Начнем с того, что до недавнего времени все западные стандарты у нас, в России, называли одним словом «GAAP.ru». Это привело к некоторой путанице, так как употребление слова «GAAP.ru», без раскрытия национальной принадлежности, практически лишено смысла. Связано это с тем, что у каждой страны свои национальные стандарты, и порой сходство между различными национальными стандартами заканчивается после определения общих принципов бухгалтерского учета. Многие российские авторы умудрялись и стандарты МСФО или IAS обзывать словом «GAAP.ru».
Многие из читателей спросят, почему мы выбрали для сравнения только эти три стандарта, почему не другие?
Ответ прост. Для объединенной Европы применение единых стандартов упрощает не только составление и понимание финансовой отчетности, особенно для транснациональных компаний, но и является мощным стимулом для унификации налогового права.
С другой стороны, финансовая отчетность представляет интерес для потенциальных инвесторов, а поскольку основными финансовыми центрами являются Лондон и Нью-Йорк, то отсюда и интерес к изучению этих национальных стандартов.
Кроме того, если читатель не поленится посмотреть на политическую карту мира, то при наличии достаточного усердия можно увидеть, что подавляющее большинство оффшорных центров, это бывшие колонии Великобритании: от Кипра до Карибов, от Сингапура до островов Кука и у всех национальные стандарты бухгалтерского учета практически не отличаются от UK GAAP.
Что касается IAS, то сами международные стандарты возникли относительно недавно, в 1973 году в Лондоне был образован Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee).
Видимо расположение штаб-квартиры в Лондоне сказалось на самих стандартах МСФО и, может быть по этому у них больше сходства с UK GAAP, чем с US GAAP, однако по вопросу учета финансовых инструментов за основу были взяты американские стандарты.

Прежде чем мы перейдем непосредственно к сравнению самих стандартов, хотелось бы обратить внимание на то, что данный материал может служить лишь помощью при изучении стандартов и не сможет заменить основных базовых курсов. С другой стороны, возможно данные статьи помогут дать представление о западных системах бухгалтерского учета и те, кто, например уже ознакомился с основными требованиями МСФО, поставив перед собой цель – более глубокого изучения данного вопроса, будут после этого изучать GAAP, а уже затем еще раз возвращаться к вопросу сравнения стандартов. И, что не мало важно, при составлении финансовой отчетности порой возникают ситуации, требующие знаний не только бухгалтерского учета (счетоводство и корреспонденции счетов), но и управленческого учета, финансового анализа, рынка ценных бумаг, что, несомненно, выходит за рамки стандартного курса по МСФО.

Со своей стороны мы попытаемся, как нам кажется, систематизировано изложить этот материал, связав все вышеперечисленные темы.

Первое: основные сходства и «различия».

Фундаментом всех существующих систем бухгалтерского учета является система двойной записи. Любая национальная система бухгалтерского учета основывается на балансовой отчетности и таких понятиях, как «дебет» и «кредит». Отличия национальных систем бухгалтерского учета заключается в том, «КАК» и «ЧТО» учитывается и показывается в соответствующей отчетности, в данном случае балансе.
Следующее – это основополагающие принципы, которые схожи в рассматриваемых нами системах, но серьезно отличаются от российского учета, вызывая порой серьезные затруднения с трансформацией российской отчетности в иностранные стандарты, будь то IAS или US, UK GAAP.
У всех рассматриваемых стандартов есть четыре основных формы отчетности, а все расхождения идут в порядке заполнения и расположения строк соответствующих форм, так как данный вопрос заслуживает отдельной статьи, то мы освятим его отдельно.
В области финансового учета, действуют одни и те же фундаментальные принципы во всех системах финансовой отчетности, различия возникают в альтернативных методах учета, у каждой системы бухгалтерского учета имеются свои позиции, где-то они разрешены с некоторыми допущениями, или же запрещены, а так же имеется различие при составлении консолидированной отчетности.
Чтобы не допустить путаницы начнем с терминологии и сокращений, поэтому, когда мы будем говорить о международных стандартах, то будут подразумеваться данные из Таблицы №1:

Таблица №1.

Названия и сокращения, применяемые в международных стандартах:

Если рассматривать расшифровку терминов GAAP, то у англичан и американцев они имеют различное трактование, так в США Generally Accepted Accounting Principles означает – Общепринятые принципы учета, а в Англии – это Generally Accepted Accounting Practice и переводиться как Общепринятая практика учета.
Поэтому на первый взгляд одинаковая абравиатура в одной стране означает принципы учета, а в другой это общепринятая практика.
Действующие стандарты США и Англии, за тот длительный период, в течение которого они принимались, не раз пересматривались, и новые стандарты отменяли некоторые из предыдущих положений, а поскольку комитеты и организации, которые их разрабатывали, так же менялись, то в результате получилась несколько разрозненная система учета, особенно в США.

У англичан в этом плане более четкая система (Таблица №2):

Таблица №2.

Названия и сокращения, применяемые в Англии:

В настоящий момент в Англии действует 19 FRS, в апреле 2004 принят FRS 20, кроме этого есть FRSSE (Financial Reporting Standard for Smaller Entities) – стандарт упрощенной системы учета для малых предприятий. Из числа SSAP, принятых еще до 1990 года, в настоящий момент действуют следующие SSAP: 4, 5, 9, 13, 15, 17, 19, 20, 21, 24, 25.

Кроме этого у англичан существуют различные нормативные документы, разъясняющие порядок применения FRS и SSAP, но носят они рекомендательный характер.

В США, так же как и в Англии есть положения обязательные к применению и разъяснительного характера, но в американской системе, встречаются и «анахронизмы» – документы, которые были приняты еще в конце 30-х годов прошлого века.
В результате, говоря о действующей системе в США, применяются следующие названия (Таблица №3):

Таблица №3.

Названия и сокращения, применяемые в США:

Это список только тех организаций и документов, которые являются обязательными к применению, а список разъясняющих документов значительно больше.

Возвращаясь к IAS, следует отметить, что, как и в US, UK GAAP, в комитете не стали продолжать прежний список стандартов.
В настоящий момент действуют не вес стандарты IAS из 41, а с 2004 года к ним добавляются еще 5 новых стандартов, которые будут уже называться IFRS, при этом подвергнуться существенным изменениям часть действующих стандартов IAS (Таблица №4).

Таблица №4.

Список международных стандартов МСФО на 01 января 2005 года: