Заполняем декларацию по налогу на прибыль. Новая инструкция.
Форма декларации по налогу на прибыль поменялась еще летом. И вот в начале октября Минюст утвердил приказ МНС, который изменил инструкцию по ее заполнению.
Считать налог с прибыли фирмы можно за месяц или за квартал. С такой же периодичностью надо сдавать декларацию. Как ее заполнить, мы писали в сентябрьском номере журнала в статье «Новая декларация по налогу на прибыль». В обновленной инструкции налоговики, в частности, уточнили некоторые неясные моменты по заполнению.
Если вы отчитываетесь ежемесячно, учтите поправки уже при составлении декларации за октябрь. Если нет – используйте инструкцию при сдаче годового отчета.
Как отразить доходы.
Общую сумму доходов от реализации покажите в листе 02. Но сначала их нужно «собрать». Для этого заполните приложение 1 к листу 02.
В строке 010 этого приложения укажите выручку от продажи. Затем расшифруйте ее:
- по строкам 011-016 – если вы считаете НДС «по отгрузке»;
- по строкам 017-050 – если вы осуществляли отдельные операции (продавали продукцию собственного производства, перепродавали товары и т. д.).
Строки, которые заполняют все фирмы
Доходы от продажи в строках 017-050 должны расшифровывать все фирмы.
В строке 017 укажите доход от экспортных операций. Если вы рассчитываете НДС «по отгрузке», то отразите в ней только те данные, которые не были показаны в строках 011-016.
В строку 020 запишите доход от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства. Например, если вы делаете доски, то покажите выручку от их реализации.
Если вы продавали права требования, то доход от этой операции укажите в строке 030.
Строку 050 заполняют торговые фирмы. В ней надо показать продажную стоимость реализованных товаров.
Доходы от других операций отразите в строке 040. Например, это может быть выручка от продажи ненужных материалов.
Обратите внимание: если вы продаете старые основные средства или нематериальные активы, то выручку надо показать в строке 060.
Строки, которые заполняет часть фирм
Фирмы, которые рассчитывают НДС «по отгрузке», должны заполнить также строки 011-016. То есть расшифровывать доходы им приходится дважды.
В этих строках укажите:
- в строке 011 – доход от товарообменных операций. Если вы обменивались товарами (работами, услугами) с иностранцами, то заполните также строку 012;
- в строке 013 – доход от продажи имущества, которое отражалось с учетом НДС. Например, это могут быть материалы, купленные для использования в производстве, которое не облагается НДС. Если вы продавали это имущество за границу, то выручку от этого также отразите в строке 014;
- в строке 015 – выручку от продажи сельхозпродукции, купленной у граждан. Если продукция продавалась за границу, то также заполните строку 016.
Обратите внимание: в доходы фирмы не включается НДС.
Если вы продали основные средства, в первоначальную стоимость которых входит НДС, то в бюджет надо заплатить такую сумму:
| Продажная стоимость основных средств (без налога с продаж) | - | Остаточная стоимость основных средств | х | 20/120 | = | Сумма НДС, который надо заплатить в бюджет |
Пример 1. ЗАО «Актив» в октябре 2002 года продало легковой автомобиль за 45 000 руб. Восстановительная стоимость машины – 35 000 руб. Сюда входит НДС, заплаченный при покупке. По автомобилю начислена амортизация 12 000 руб.
В этом же месяце фирма продала ненужные шины за 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Их себестоимость – 4500 руб.
Других операций в октябре у ЗАО «Актив» не было.
Фирма рассчитывает налог на прибыль каждый месяц. НДС она платит «по отгрузке».
При продаже автомобиля бухгалтер ЗАО «Актив» сделает такие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 35 000 руб. – списана восстановительная стоимость машины;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 12 000 руб. – отражена амортизация по автомобилю;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 23 000 руб. (35 000 – 12 000) – отражена остаточная стоимость машины;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 45 000 руб. – показан доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 3667 руб. ((45 000 руб. – 23 000 руб.) х 20/120) – начислен НДС.
Продажа шин отражена так:
Дебет 62 Кредит 91-1
– 6000 руб. – отражен доход от продажи шин;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 4500 руб. – показана себестоимость шин;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 1000 руб. – начислен НДС.
В конце октября бухгалтер ЗАО «Актив» определил финансовый результат:
Дебет 91-9 Кредит 99
– 18 833 руб. ((45 000 – 3667 – 23 000) + (6000 – 1000 – 4500)) – показана прибыль от продажи автомобиля и шин.
Приложение 1 к листу 02 за октябрь 2002 года будет выглядеть так:
Доходы от реализации за октябрь 2002 г. (отчетный (налоговый) период) (руб.)
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Выручка от реализации – всего, в том числе: | 010 | 5000 (6000 – 1000) |
| … | … | … |
| Выручка от реализации прочего имущества | 040 | 5000 |
| Выручка от реализации амортизируемого имущества | 060 | 41 333 (45 000 – 3667) |
| … | … | … |
| Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101) | 110 | 46 333 (41 333 + 5000) |
Как отразить расходы
Расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), покажите в приложениях 2 и 3 к листу 02. Как заполнить эти страницы, мы писали в сентябрьском номере «Практической бухгалтерии» в статье «Новая декларация по налогу на прибыль». В инструкции налоговики ничего нового про расходы не сказали.
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Остаточную стоимость автомобиля бухгалтер ЗАО «Актив» отразит в приложении 2. В нем он также покажет себестоимость шин.
Расходы, связанные с производством и реализацией за октябрь 2002 г. (отчетный (налоговый) период) (руб.)
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| … | … | … |
| Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией | 200 | 4500 |
| Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией | 210 | 23 000 |
| … | … | … |
| Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310) | 320 | 27 500 |
Как рассчитать налог
Налог на прибыль надо рассчитывать в листе 02. В нем укажите доходы от реализации (строка 010) и расходы (строка 020). Эти сведения возьмите из приложений 1 и 2.
Кроме того, в строках 030 и 040 отразите внереализационные доходы и расходы. Их надо расшифровывать только в налоговой декларации по итогам года.
В строке 050 вы получите прибыль.
Если у вас есть право на льготы по налогу, то укажите их сумму в строках 100-130. Фирмы, которые уменьшают прибыль на убытки прошлых лет, должны указать их в строке 150.
После этого в строках 180-200 вы получите прибыль, с которой надо заплатить налог.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и 2. У ЗАО «Актив» нет льгот по налогу на прибыль.
Лист 02 бухгалтер фирмы заполнит так:
Расчет налога на прибыль организации за октябрь 2002 г. (отчетный (налоговый) период) (руб.)
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы от реализации (приложение 1) | 010 | 46 333 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение 2) | 020 | 27 500 |
| Внереализационные доходы | 030 | - |
| Внереализационные расходы | 040 | - |
| Итого прибыль (убыток) (строка 010 – строка 020 + строка 030 – строка 040) | 050 | 18833 |
| … | … | … |