Концепции бухгалтерского учета, как его фундамент, формируют скорее всего его общую культуру, чем дают четкие указания, как работать. Их изменение может радикально преобразить все представление о компании, которое дает бухгалтерская отчетность. Поэтому должно быть ясно, насколько важно составителю отчетности и ее пользователю знать, какие именно принципы положены в ее основу.
В общем виде концепции ведения финансового учета можно представить следующей схемой.
Схема 1. Концепции ведения финансового учета
Цели финансовой отчетности (SFAS №1)
Данное Положение о концепциях финансового учета начинается с определения так называемой целевой аудитории, на которую ориентирована финансовая отчетность. Под таковой понимается группа лиц, отвечающих следующим критериям:
- «не располагающих полномочиями затребовать (от компании) нужную им информацию и вынужденных полагаться на ту информацию, которую передает им руководство (компании)».
- «благоразумно понимающих коммерческую и экономическую деятельность и стремящихся изучить информацию (содержащуюся в финансовой отчетности) с достаточным прилежанием»; при этом предполагается, что данные лица обладают достаточной компетентностью, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученной информации.
Введение этих критериев в данное Положение обусловлено стремлением максимально расширить круг заинтересованных лиц, способных получить информацию о деятельности фирмы. Дело в том, что так называемые институционализированные инвесторы (инвестиционные компании, фонды, банки и прочие организации, специализирующиеся на инвестиционном деле), а также отдельные профессионалы в данной области, как правило, имеют возможность запросить у компании практически любую информацию, которая им может потребоваться. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными акционерами компании, с мнением которых ее руководство не может не считаться, либо потому, что компания сама заинтересована в привлечении капиталовложений с их стороны и будет стремиться удовлетворить их информационные запросы.
Поэтому в систему финансового учета в качестве одной из концептуальных предпосылок вводится положение о том, что она должна давать достаточную информацию широкому кругу заинтересованных лиц, не имеющих возможности затребовать от компании нужную им информацию, позволяющую им принять аргументированное решение о вложении или невложении своих средств в данную компанию. Согласно данному Положению к такой категории инвесторов и кредиторов примыкает также ряд лиц, заинтересованных в информации о деятельности компании: ее руководители, персонал, поставщики, покупатели, налоговые органы, адвокаты и т.д.
Исходя из определенной подобным образом целевой аудитории в SFAS №1 в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставление пользователям информации, которая способствовала бы решению следующих задач:
- была бы полезной для существующих и потенциальных инвесторов и других пользователей при принятии ими решений о вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;
- позволяла бы данным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, а также средств от выплаты основной части долга и обратного выкупа у них компанией ее ценных бумаг;
- адекватно отражала бы состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент обязательств по сделкам, способных сказаться на объеме имеющихся у компании ресурсов, а также возможных претензий на эти ресурсы со стороны третьих лиц, перед которыми компания имеет долговые обязательства.
Качественные характеристики информации бухгалтерского учета (SFAS №2)
Данное Положение о концепциях финансового учета содержит перечень качественных характеристик предоставляемой внешним пользователям бухгалтерской отчетности, чтобы они могли проверить, отвечает ли полученная ими информация поставленным перед нею задачам.
При составлении этого перечня и комментариев к нему авторы Положения исходили из того, что многие бухгалтерские данные носят оценочный характер, т.е. зависят от субъективного мнения готовящих отчетность людей. При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации пользователя, предоставления информации, исходя из которой он не сможет принять отвечающее его интересам экономическое решение. Чтобы этого избежать, бухгалтерская информация независимо от того, строится ли она на основе объективных, точных данных или содержит определенный элемент субъективизма, должна отвечать определенным критериям, которые рассматриваются в данном Положении.
Требования к финансовой отчетности ранжированы в зависимости от степени их важности и делятся на первостепенные и второстепенные.
Первостепенные требования
Ценность для пользователя, или значимость, предполагает, что бухгалтерская информация должна играть для пользователя достаточную роль, чтобы учитываться им при принятии решений.
Для этого ей нужно обладать прежде всего прогностической ценностью, т.е. служить достаточно надежной основой для оценки будущих перспектив работы компании с позиции интересов пользователей (т.е. в конечном итоге – с точки зрения получения доходов в будущем) и верности ранее сделанных прогнозов относительно показателей отчетного периода. Предполагается, что пользователь принимает решения о вложении или изъятии средств из компании на основе знания перспектив доходности вложений в нее. Исходя из этого, в качестве факторов, определяющих ценность финансовой отчетности для пользователя, выделяются следующие:
-
своевременность;
предполагающая, что информация должна поступить к пользователю свежей, не устаревшей, в противном случае она перестанет отражать реальное положение вещей; -
прогностическая ценность;
т.е способность информации служить основой для достаточно надежного предсказания дальнейших перспектив работы компании; -
ценность с точки зрения подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозов;
дает возможность пользователю оценить, насколько верны были его оценки перспектив работы компании, сделанные ранее, чтобы он теперь, по получении отчетности, мог убедиться в достоверности или ложности этих оценок, изменить при необходимости методику их построения.
Надежность, или достоверность, бухгалтерской информации означает адекватное отражение ею экономических реалий деятельности объекта учета (компании). Важнейшими факторами, определяющими надежность финансовой отчетности, являются профессионализм и честность ее составителей.
Согласно SFAS №2 термин «надежность»(«достоверность») применительно к бухгалтерской информации означает:
-
обеспечение достоверного представления о деятельности компании;
иногда также называемое действительностью (validity) бухгалтерской отчетности, т.е. бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций компании, а не их формальную сторону, чисто правовое оформление и т.д. Понимаемое подобным образом требование достоверности распространяется на каждую цифру и букву финансовой отчетности; -
проверяемость;
т.е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверки достоверности первичных документов, содержащих исходную информацию для составления отчетности, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки; -
нейтральность;
(непредвзятость и беспристрастность) отчетности, т.е. отсутствие у ее составителей намерения склонить ее пользователей к определенному решению, например, к покупке ценных бумаг компании. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской информации в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.
Второстепенные требования
Сопоставимость означает возможность сравнения даных отчетности о работе конкретной компании с другими данными, выбираемыми по самому широкому набору признаков.
Это может быть сопоставление с аналогичными данными по другой компании, с усредненными отраслевыми показателями, с данными по другим странам или же с информацией о той же самой компании, но взятой за другой отчетный период.
Постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода к другому. Она обеспечивает сопоставимость данных о компании, взятых за различные промежутки времени.
Однако в ряде случаев соблюдение этого правила становится нецелесообразным, особенно в изменившихся экономических обстоятельствах, при появлении новых типов сделок и направлений ведения бизнеса. Строгое же следование ему в таких условиях может привести к передаче пользователю информации, дезориентирующей его. Поэтому в целом международные стандарты допускают изменение принципов ведения учета (например, переход от LIFO к FIFO при учете товарно-материальных запасов) при условии, что отчетность компании в этом случае будет снабжена соответствующим комментарием, указывающим, какой метод учета использовался раньше, какой стал использоваться сейчас, чем вызвана перемена метода учета и как был осуществлен пересчет показателей, рассчитанных по старому методу, в показатели, рассчитанные по-новому.
Принципы бухгалтерского учета (SFAS №5)
Данное Положение содержит следующие разделы:
Критерии признания данных в финансовом учете
Отражение той или иной хозяйственной операции в финансовом учете происходит в тот момент, когда данные о ней заносятся в бухгалтерские книги. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств, доходов, затрат, прибылей, убытков или собственного капитала акционеров.
Необходимо, чтобы данные о хозяйственной операции обладали следующими характеристиками.
- Определяемость показателей. Данные о хозяйственной операции должны отвечать определению элемента финансовой отчетности, приведенному в SFAS №6, т.е. относиться либо к активам, либо к обязательствам, либо к доходам, либо к расходам, либо к прибылям, либо к убыткам.
- Измеримость данных. В соответствии с первичными требованиями к качественным характеристикам финансовой отчетности, приведенными в SFAS №2, хозяйственные операции должны описываться неким надежно измеримым параметром ( например, числом штук при отгрузке, стоимостью, процентом при операциях с ценными бумагами и т.д.)
- Ценность для пользователя (значимость, или релевантность). Данные учета должны играть для пользователя достаточную роль, чтобы он учитывал их при принятии своих решений.
- Надежность (достоверность). В это понятие входят такие характеристики, как достоверность, проверяемость и нейтральность (объективность).
Чтобы информация о показателе или событии была надежной, она должна давать о нем достоверное представление, быть достоверной и нейтральной. Интересы обеспечения надежности могут отразиться на времени признания (отражения) хозяйственного события.
Например, первая появившаяся в распоряжении пользователя информация о коммерческой операции или хозяйственном событии, которая может привести к бухгалтерскому отражению актива или обязательства (или изменению в существующем активе или обязательстве), иногда может оказаться слишком ненадежной, чтобы ее зарегистрировать в бухгалтерских записях. В зависимости от финансовых последствий данной коммерческой сделки или хозяйственного события такая финансовая информация может поступить слишком рано, чтобы правильно их классифицировать и отразить в финансовой отчетности как один из шести ее элементов. Финансовые итоги рассматриваемого вопроса могут не быть легкоизмеримыми для целей бухгалтерского учета, по крайней мере на данный момент. Или же исследование этих вопросов в той степени, в какой это требуется для устранения всех связанных с ними неопределенностей, может оказаться неприемлемым из-за чрезмерно высоких затрат. Действительно, могут иметь место такие ситуации, когда определенная часть бухгалтерской информации никогда не будет отражена в отчетности просто потому, что она не может быть отнесена к конкретной категории или не может быть измерена без несения необычайных затрат.
Отсутствие информации или ее ненадежность (недостоверность) может привести к отсрочке отражения того или иного показателя или события. Из-за слишком долгого ожидания более полной информации или из-за соображений оправданности затрат на получение таковой информация в результате может потерять свою ценность (значимость) для пользователя. В некой же промежуточной ситуации посредством экономически оправданных затрат неопределенность может быть снижена до уровня, терпимого с точки зрения обеспечения релевантности. При соблюдении других критериев именно этот момент является подходящим для отражения данной информации. Таким образом, иногда отражение требует некоего соотношения между релевантностью и надежностью.
Критерии измерения показателей
Согласно данному Положению все выраженные в денежных единицах оценки должны делаться на основе затрат на приобретение того или иного актива, т.е. исходить из его балансовой стоимости без поправок на инфляцию или дефляцию.
Допущения относительно объекта учета
Объект учета – самостоятельная хозяйственная единица (юридическое лицо). В рамках этого допущения объект учета рассматривается как экономическая единица, которая в юридическом и хозяйственном отношениях не зависит от владельцев ее капитала и других хозяйственных единиц.
В этом смысле, например, имущество компании не рассматривается как личное имущество ее владельца (пусть даже единоличного), а имущество владельца – как имущество компании. Следует отметить, что независимость компании от ее владельца допускается исключительно в целях ведения бухгалтерского учета. Степень же ответственности владельца за деятельность компании (например, размер компенсации кредиторам в случае ее банкротства) определяется ее статусом.
Допущение о непрерывности (продолжительности) деятельности объекта учета, иначе называемое допущением о предприятии, находящемся в эксплуатации, или функционирующем предприятии, предполагает, что данное предприятие будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для выполнения им существующих у него на данный момент обязательств.
Это допущение заложено в основу деления активов и пассивов компании на текущие и долгосрочные.
Данное допущение равнозначно допущению о том, что предприятие не будет ликвидироваться, по крайней мере до выполнения им своих обязательств, в том числе и долгосрочных. В противном же случае, т.е. при ликвидации компании, деление активов, например, на текущие и долгосрочные теряет смысл, а методика оценки активов кардинально меняется. Вместо того, чтобы оценивать их как потенциальный источник дохода (что происходит при нормальной ситуации), все активы оцениваются по их ликвидационной стоимости, т.е. по оценочной цене их реализации на рынке на данный момент.
Наличие единицы измерения. Предполагается, что бухгалтерский учет осуществляется в денежных единицах измерения, таких, например, как доллары или рубли. Это позволяет агрегировать в рамках счетов стоимостные значения показателей, которые в принципе разнородны при исчислении в натуральных единицах измерения.
Проведение учета применительно к определенному интервалу времени обусловлено необходимостью своевременного предоставления пользователям информации финансового учета и практической невозможностью и нецелесообразностью подведения хозяйственных итогов за весь период деятельности компании – с момента ее учреждения до закрытия. Международными стандартами учета допускается использование периодов учета различной протяженности. Однако общепринятым является период в один год.
Принципы ведения финансового учета определяют, как отражать доходы и затраты в отчетности компаний.
Принцип определения затрат (оценки), как правило, используется применительно к ситуации приобретения активов и состоит в том, что при первоначальном отражении этой операции данные активы следует оценивать по цене их приобретения. Однако, при дальнейшей переоценке стоимости таких активов допускается использование и иных методов, например, по цене замещения (т.е. сколько стоит сейчас на рынке приобрести активы, функционально замещающие данные) или по ликвидационной стоимости.
В ходе дальнейшей эксплуатации активов их первоначальная стоимость подлежит уценке по мере износа и начисления амортизации, а также полному или частичному списанию при проведению корректировочных записей, направленных на совмещение во времени доходов и затрат на их получение.
При использовании в качестве оплаты за приобретение активов не наличных средств, а какой-либо другой формы оплаты (например, покупка в кредит или бартерный обмен) для регистрации этой операции в журнале все равно используется денежное выражение стоимости активов.
Доход отражается по принципу начисления, предполагающему соблюдение таких его параметров, как соответствие определению понятия «доход», измеримость, связь со сферой деятельности фирмы и надежность получения.
Принцип начисления делится на две части.
a) Принцип констатации доходов предполагает, что доходы должны отражаться на момент продажи товаров и услуг, эти доходы приносящих. Даже при продаже в кредит доход отражается на момент продажи, а не на момент поступления оплаты за товар или услугу.
Доход определяется как «фактический или ожидаемый приток денежных средств (или их эквивалента), который уже произошел или произойдет в конечном итоге в результате постоянных или играющих центральную роль операций предприятия в течение периода». Доход измеряется в соответствии с условиями контракта при совершении обычных сделок, оплата по которым осуществляется деньгами или долговыми обязательствами. При совершении же бартерных сделок «размер дохода определяется в соответствии с рыночной стоимостью полученных ресурсов или поставленных товаров или услуг в зависимости от того, какой из этих показателей можно определить более надежно». В широком смысле доход рассматривается как приток наличных средств, или любое другое увеличение активов, или сокращение обязательств, или некое сочетание того и другого. Источником дохода выступают поставка товаров или оказание услуг в рамках основной деятельности компании за отчетный период.
При этом предполагается, что производство этих товаров полностью или почти полностью завершено, т.е. доведено до такой стадии, когда покупатель уже не может отказаться от покупки, мотивировав это тем, что поставщик не смог ему поставить товар или оказать услугу. Критерием осуществления продажи является передача права собственности на товар или завершение оказания услуги. Кроме того, условием отражения дохода в отчетности является также получение достаточных гарантий того, что компания получит оплату за поставленные ею товары или оказанные услуги.
b) Соотнесение доходов и затрат предполагает, что затраты должны быть отражены в бухгалтерском учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены.
Исходя из этого принципа затраты, сделанные в целях получения дохода в будущем периоде, не списываются со счетов, а продолжают фигурировать в бухгалтерских книгах компании в качестве активов вплоть до периода, в котором признается соответствующий им доход.
Полное раскрытие данных учета предполагает, что вся имеющая ценность для внешнего пользователя информация отражается в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо отражение сущностной стороны хозяйственных операций компании, которая не должна быть искажена особенностями их юридического оформления.
При раскрытии данных компании пользуются значительной свободой в выборе формы их представления, распределяя их между собственно отчетностью, примечаниями к ней или всякого рода иллюстративными и вспомогательными материалами. Однако использованные компанией методы учета должны быть обязательно указаны в примечаниях к ее отчетности.
Границы ведения финансового учета
Соотношение «затраты – результат» накладывает естественное ограничение на детальность ведения учета и составления отчетности. Предполагается, что выгоды внешних пользователей от получения бухгалтерской отчетности должны превосходить затраты ее составителей.
Эта концептуальная установка финансового учета является достаточно туманной, поскольку выгоды пользователей трудно представить в количественном выражении. На практике это означает, что затраты на ведение учета и составление отчетности должны находиться на некоем разумном уровне, обеспечивающем выполнение предъявляемых к ней требований.
Существеность представляемой информации определяется как «те пределы, в рамках которых бухгалтерская информация может быть опущена или неверно представлена и при превышении которых в свете сложившихся обстоятельств становится возможным, что суждение или благоразумно действующее лицо, опирающееся на информацию, будет изменено или испытает на себе влияние того, что часть информации была опущена или представлена неверно». Случайные и незначительные поступления и расходы, как правило, не влияют на мнение внешнего пользователя, поэтому при их учете не обязательно строго придерживаться стандартов учета, достаточно отнести их к статье прочих расходов и доходов. В американской практике в качестве существенных часто рассматриваются суммы, составляющие не меньше 5 – 10 % доходов или активов. Суммы, которые можно считать существенными, безусловно, зависят от размеров компании. Одна и та же сумма может оказаться критической для мелкой фирмы и незаметной в обороте корпорации-гиганта.
Отраслевые особенности определяют возможности исключений из стандартов финансового учета для компаний, действующих в специфических отраслевых условиях, например в рамках прямого государственного регулирования. При наличии таких исключений их причина должна быть объяснена в примечаниях к финансовой отчетности, равно как и методы ведения учета, подпадающие под исключения. Исключения допускаются только в том случае, если в их отсутствие возникнет угроза предоставления пользователю дезориентирующей его информации.
Консерватизм означает, что, когда есть возможность использования в соответствии со стандартами двух альтернативных методов учета одних и тех же показателей, следует использовать тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете. Так, при возможности двух оценок стоимости активов должна использоваться наименьшая, пассивов – наибольшая и т.д.
В основу принципа консерватизма заложена идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя интересам пользователя в наибольшей мере будет отвечать выбор того из них, который дает менее оптимистичную картину положения вещей в компании. При использовании более же привлекательной оценки или показателя бухгалтер должен обосновывать это, исходя из мотивов наиболее полного удовлетворения интересов внешних пользователей.
Перечень финансовых отчетов общего назначения
Балансовый отчет – отчет о финансовом состоянии компании на дату его составления.
Отчет о прибылях и убытках – отражает доход компании и затраты, произведенные для его получения в течение отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств – показывает приток и отток наличных средств, обусловленные всеми видами деятельности компании в течение отчетного периода.
Отчет о состоянии акционерного капитала – показывает инвестиции, произведеные в компанию ее владельцами (акционерами), и полученные ими выплаты на вложенный капитал (дивиденды) в течение отчетного периода.
Отчет о совокупной (окончательной) прибыли. В настоящее время эта форма отчетности до конца не разработана и на практике не используется. По замыслу авторов концепций финансового учета , он в дальнейшем может заменить собой отчет о нераспределенной прибыли.
Положение о концепциях финансового учета SFAS № 5 также включает указание на то, что сноски и примечания к финансовой отчетности должны дополнять, но не заменять собой показатели самих отчетов.
Элементы финансовых отчетов (SFAS №6)
В данном Положении определены 10 важнейших элементов финансовой отчетности, составляемой в соответствии с международно-признанными нормами.
| Наименование элемента | Определение элемента | Важнейшие характеристики хозяйственных операций, ведущих к отражению данного элемента в финансовой отчетности | Отчет, в котором присутствует данный элемент |
| Доходы | Увеличение активов, или урегулирование обязательств, или сочетание того и другого. Получение доходов обусловлено производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности предприятия. Доходы отражаются за отчетный период. | Доходы возникают в результате хозяйственных операций, относящихся к основной деятельности предприятия, т.е. в результате производства профильных для компании товаров и услуг, а не случайных, единовременных или инвестиционных операций. | Отчет о прибылях и убытках |
| доходы носят повторяющийся, периодический и непрерывный характер | |||
| Затраты | Уменьшение активов, или увеличение обязательств (пассивов) или сочетание того и другого в связи с производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности. Затраты отражаются за отчетный период. | Затраты производятся в связи с хозяйственными операциями по получению доходов. Не связанные с ними расходы классифицируются как:активы, которые принесут выгоду в дальнейшем; убытки, т.е. расходование средств, не приносящее выгоды; выплаты владельцам. | Отчет о прибылях и убытках |
| Прочие прибыли (выручка от неосновной деятельности) | Увеличение капитала владельцев компании в результате операций, не связанных с основной деятельностью компании. | Операции по получении прибыли не должны подпадать под признаки операций, которыми обусловлено получение дохода, или являться операциями по вложению капитала в компанию. | Отчет о прибылях и убытках |
| Убытки (от неосновной деятельности) | Уменьшение капитала владельцев компании в результате хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность. | Операции, влекущие убытки, не должны подпадать под признаки операций по осуществлению затрат или являться операциями по перечислению дивидендов владельцам компании. | Отчет о прибылях и убытках |
| Активы | Ресурсы компании, которые должны принести ей х а также являться результатом ранее совершенных сделок в том смысле, что эти обязательства уже существуют на данный момент, а не возникнут в результате сделок, которые еще не завершены хозяйственную выгоду в будущем. | В качестве активов отражаются хозяйственные ресурсы компании, которые: » приносят хозяйственную выгоду (доходы, прибыль) в будущем; » находятся в распоряжении руководства компании, которое могло бы беспрепятственно задействовать их по собственному усмотрению или продать; » являются результатом ранее осуществленных компанией сделок, т.е. пригодны к использованию в данный момент, а не находятся на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего контракта. |
Баланс |
| Обязательства (пассивы) | Потенциальные потери хозяйственных выгод в будущем | Для отражения в качестве пассивов принятые компанией обязательства должны предусматривать: » передачу активов, способных в будущем принести хозяйственную выгоду; » указание, кому и на каких условиях должна быть осуществлена передача активов; » а также являться результатом ранее совершенных сделок в том смысле, что эти обязательства уже существуют на данный момент, а не возникнут в результате сделок, которые еще не завершены |
Баланс |
| Собственный (акционерный) капитал (чистые активы) | Остаток активов компании после вычета из них суммы всех ее обязательств | Выражается в денежных единицах и определяется в соответствии с основным бухгалтерским уравнением, согласно которому активы равны пассивам плюс капитал владельцев | Баланс |
| Инвестиции владельцев компании | Увеличение чистых активов в результате вложения активов в компанию внешними лицами (собственниками, акционерами) | Инвестиции в компанию осуществляются в форме: наличных средств, обмениваемых на ее акции (долю участия в капитале); оказания услуг в обмен на акции компании; | Баланс (раздел «Собственный (акционерный) капитал») или отдельный Отчет о состоянии капитала владельцев компании |
| преобразования (конвертации) обязательств компании в ее акции (паи совладельцев) | |||
| Перечисление средств владельцам (акционерам) | Уменьшение чистых активов в результате их перечисления внешним сторонам (владельцам, акционерам) или увеличения обязательств компании по отношению к этим сторонам | Перечисление средств владельцам осуществляется в форме: выплаты (декларирования) дивидендов наличными средствами; передачи активов владельцам компании; распределения средств, полученных в ходе ликвидации компании; | Баланс (раздел «Собственный (акционерный) капитал») или отдельный Отчет о состоянии капитала владельцев компании |
| преобразования (конвертации) права владения активами в обязательства | |||
| Совокупная (окончательная) прибыль | Изменение чистых активов в результате всех хозяйственных операций в течение периода, за исключением инвестирования капитала владельцами компании или перечисления им средств на вложенный капитал | В настоящее время этот показатель находится в стадии разработки и не используется | В настоящее время не присутствует отдельной строкой ни в одном из отчетов. В дальнейшем возможно введение специального отчета о формировании этого показателя |
Важным концептуальным положением, содержащимся в SFAS № 6, является признание первичности активов и пассивов по отношению к доходам и расходам, т.е. доходы и расходы рассматриваются как следствие использования активов и принятия обязательств. Доходы рассматриваются либо как увеличение активов либо как урегулирование обязательств, а расходы – как использование активов или принятие обязательств в связи с ведением деятельности компании.
До принятия SFAS №6 в декабре 1985 г. преобладала прямо противоположная концепция соотношения и причинно-следственной связи между этими показателями: доходы и расходы рассматривались в качестве источника возникновения активов и пассивов. Так, активы рассматривались в качестве затрат на получение дохода, отражение которых предполагалось по мере поступления этих доходов.