10. В пунктах 11-16 рассматривается косвенный метод.
Первый этап.
11. На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути – это разница между денежными средствами на начало и конец года.
Второй этап.
12. На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,
- Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.
- Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.
13. В разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.
14. При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:
- прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется к чистой прибыли;
- прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение – вычитается из чистой прибыли;
- амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.
Третий этап.
15. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.
- Если сальдо счета «Земля» увеличивается на $50,000 и (как показывают данные о сделке) покупка земли была осуществлена за денежные средства, имеет место выплата денежных средств в рамках инвестиционной деятельности.
- Если сальдо счета «Обыкновенные акции» увеличивается на $100,000 и (как показывают данные о сделке) выпуск акций был осуществлен за денежные средства, имеет место поступление денежных средств от финансовой деятельности.
16. Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.
Модуль 5 / Прямой метод (см. Иллюстрацию 5.7).
17. В пунктах 18-25 рассматривается прямой метод.
Первый этап.
18. На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.
Второй этап.
19. На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.
- Если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере $120.000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20,000, то выручка, полученная в денежных средствах, составляет $100,000 ($120,000 – $20,000).
- Если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере $60,000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $12,000, то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют $48.000 ($60,000 – $12,000).
20. В разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:
- денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям;
- денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.
21. Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом:
| Выручка от реализации | + Уменьшение дебиторской задолженности |
или | |
| – Увеличение дебиторской задолженности |
22. Формула расчета денежных выплат но расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:
| Выручка от реализации | + Уменьшение дебиторской задолженности | + Уменьшение кредиторской задолженности |
или |
или |
|
| – Увеличение дебиторской задолженности | – Увеличение кредиторской задолженности |
23. Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:
| Операционные расходы (без амортизации) | + Увеличение расходов будущих периодов | + Уменьшение задолженности по начисленным расходам |
или |
или |
|
| – Уменьшение расходов будущих периодов | – Увеличение задолженности по начисленным расходам |
24. Формула расчета денежных выплат по налогам на прибыль выглядит следующим образом:
Третий этап.
25. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.
